備戰(zhàn)2018年稅務(wù)師考試，一定要做好規(guī)劃，不可盲目，現(xiàn)在可以逐漸開始預(yù)習(xí)工作，先將備考的各科知識點(diǎn)進(jìn)行預(yù)習(xí)，為之后的考試打好基礎(chǔ)。小奧為大家整理了《稅法二》預(yù)習(xí)知識點(diǎn)，幫助大家從容應(yīng)對考試。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　一、確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入

　　二、扣除項(xiàng)目及其金額

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點(diǎn)屬于《稅法二》土地增值稅

　　【知識點(diǎn)】轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)增值額的確定

轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)增值額的確定

　　在計(jì)算土地增值稅時(shí)，首先應(yīng)該考慮是什么樣的納稅人：

　　賣地有賣地的方法，賣房有賣房的方法;新房有新辦法，老房有老辦法。

　　一、確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入

　　納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入，是指包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入在內(nèi)的全部價(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益，不允許從中減除任何成本費(fèi)用。

　　二、扣除項(xiàng)目及其金額

　　新建房轉(zhuǎn)讓——房地產(chǎn)企業(yè)扣除5項(xiàng)(重點(diǎn))

　　取得土地使用權(quán)所支付的金額

　　房地產(chǎn)開發(fā)成本

　　房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用

　　與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金

　　財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目

　　1.取得土地使用權(quán)所支付的金額(買地的錢)

　　指納稅人為取得土地使用權(quán)支付的地價(jià)款和按國家規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用之和。

　　按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用是指納稅人在取得土地使用權(quán)過程中為辦理有關(guān)手續(xù)，按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)登記、過戶手續(xù)費(fèi)和契稅。

　　【解釋】取得土地使用權(quán)所支付的金額，可以有三種形式：(客觀題)

　　(1)以出讓方式取得土地使用權(quán)的，為支付的土地出讓金;

　　(2)以行政劃撥方式取得土地使用權(quán)的，為轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)時(shí)按規(guī)定補(bǔ)繳的土地出讓金;

　　(3)以轉(zhuǎn)讓方式取得土地使用權(quán)的，為支付的地價(jià)款。

　　土地，分為三期，開發(fā)一期和二期，一期實(shí)現(xiàn)銷售

　　土地支付金額的配比：

　　實(shí)際扣除土地金額=取得土地使用權(quán)所支付的金額×(已開發(fā)土地/全部土地)×(已售房/全部房)

　　2.房地產(chǎn)開發(fā)成本

　　(1)土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)，主要包括土地征用費(fèi)、大市政配套費(fèi)、耕地占用稅、拆遷補(bǔ)償支出、安置支出、回遷支出、農(nóng)作物補(bǔ)償費(fèi)、危房補(bǔ)償費(fèi)等。

　　(2)前期工程費(fèi)，指項(xiàng)目開發(fā)前期發(fā)生的水文、地質(zhì)、勘察、測繪、規(guī)劃、設(shè)計(jì)、可行性研究、籌建、場地通平等前期費(fèi)用。

　　(3)建筑安裝工程費(fèi)，指開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)過程中發(fā)生的各項(xiàng)建筑安裝費(fèi)用。主要包括開發(fā)項(xiàng)目建筑工程費(fèi)和開發(fā)項(xiàng)目安裝工程費(fèi)等。

　　(4)基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)，指在開發(fā)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施支出,主要包括開發(fā)項(xiàng)目內(nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通信、照明等社區(qū)管網(wǎng)工程費(fèi)和環(huán)境衛(wèi)生、園林綠化等園林環(huán)境工程費(fèi)。

　　(5)公共配套設(shè)施費(fèi)，指開發(fā)項(xiàng)目內(nèi)發(fā)生的公共配套設(shè)施支出。

　　(6)開發(fā)間接費(fèi)用，指企業(yè)為直接組織和管理開發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的,且不能將其歸屬于特定成本對象的成本費(fèi)用性支出。主要包括管理人員工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)等。(非房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用)

　　開發(fā)一期和二期，一期實(shí)現(xiàn)銷售

　　房開成本的配比:

　　實(shí)際扣除開發(fā)成本=所有的房地產(chǎn)開發(fā)成本×(已售房/全部房)

　　【例題·計(jì)算題】地處縣城的某房地產(chǎn)開發(fā)公司，2012年3月對一處已竣工的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行驗(yàn)收，可售建筑面積共計(jì)25000平方米。該項(xiàng)目的開發(fā)銷售情況如下：

　　(1)該公司取得土地使用權(quán)應(yīng)支付的土地出讓金為16000萬元，政府減征了10%，該公司按規(guī)定繳納了契稅(稅率5%)。企業(yè)用一半的土地開發(fā)了該地產(chǎn)項(xiàng)目。

　　(2)該公司為該項(xiàng)目發(fā)生的開發(fā)成本為12000萬元。

　　(3)該項(xiàng)目發(fā)生開發(fā)費(fèi)用600萬元，其中利息支出150萬元，但不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偂?/p>

　　(4)4月銷售20000平方米的房屋，共計(jì)取得收入40000萬元;另外5000平方米的房屋出租給他人使用(產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移)，月租金為45萬元，租期為8個月。(2012年節(jié)選)

　　要求：

　　(1)計(jì)算該公司清算土地增值稅時(shí)允許扣除的取得土地使用權(quán)支付金額。

　　(2)計(jì)算該公司清算土地增值稅時(shí)允許扣除的開發(fā)成本。

　　【答案及解析】

　　(1)[16000×5%+16000×(1-10%)]×50%×(20000÷25000)=6080(萬元)。

　　(2)12000×(20000÷25000)=9600(萬元)。

　　3.房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用(區(qū)分企業(yè)所得稅的期間費(fèi)用)

　　房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用是指與房地產(chǎn)有關(guān)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。分兩種情況確定扣除(標(biāo)準(zhǔn)扣除法，而不是實(shí)際扣除法)

　　(1)納稅人能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С?，并能提供金融機(jī)構(gòu)的貸款證明的，其允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用為：利息+(取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本)×5%以內(nèi)(注：利息最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額)。

　　(2)納稅人不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)貸款證明的，其允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用為：(取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本)×10%以內(nèi)。

　　房開費(fèi)用的配比(包括單獨(dú)利息):

　　實(shí)際扣除開發(fā)費(fèi)用=所有的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用×(已售房/全部房)

　　4.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金

　　5.財(cái)政部確定的其他扣除項(xiàng)目

　　從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可加計(jì)20%的扣除：

　　加計(jì)扣除費(fèi)用=(取得土地使用權(quán)支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本)×20%

　　土地增值稅費(fèi)用分配

　　今年的稅務(wù)師考試已經(jīng)結(jié)束，小奧會及時(shí)更新稅務(wù)師成績查詢?nèi)肟?/strong>，敬請關(guān)注。