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企業(yè)對(duì)外增資通常以貨幣作為載體，但從經(jīng)濟(jì)持續(xù)下行和企業(yè)業(yè)務(wù)戰(zhàn)略調(diào)整的角度考慮，企業(yè)可以非貨幣包括土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)、債權(quán)、股權(quán)、專利等對(duì)其他公司予以增資，有著不可比擬的法律與財(cái)稅優(yōu)勢(shì)。

本文將從財(cái)稅方面，對(duì)企業(yè)以非貨幣對(duì)外增資予以分析：

一、企業(yè)以土地使用權(quán)對(duì)外增資的稅費(fèi)問題

1．企業(yè)所得稅

（1）轉(zhuǎn)讓方需要繳納企業(yè)所得稅，但可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

（2）法律依據(jù)：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》財(cái)稅〔2014〕116號(hào)。

2．增值稅

（1）轉(zhuǎn)讓方需要繳納增值稅，視同銷售。

（2）法律依據(jù)：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）。

3．土地增值稅

（1）轉(zhuǎn)讓方非房地產(chǎn)企業(yè)不征收。

（2）法律依據(jù)：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕5號(hào)）

4．契稅

（1）受讓方需要繳納契稅。

（2）法律依據(jù)：《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》

5．印花稅

（1）受讓方需要繳納印花稅。

（2）法律依據(jù)：《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》

二、企業(yè)以房產(chǎn)對(duì)外增資的稅費(fèi)問題

1．企業(yè)所得稅

（1）繳納企業(yè)所得稅。

（2）法律依據(jù)：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》財(cái)稅〔2014〕116號(hào)

2．增值稅

（1）繳納增值稅。

（2）法律依據(jù)：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）。

3．契稅

受讓方需要繳納契稅。

4．印花稅

受讓方需要繳納印花稅。

三、企業(yè)以股權(quán)對(duì)外增資的稅費(fèi)問題

1．企業(yè)所得稅

（1）一般重組征收，但可分5年時(shí)間均分繳納；特殊重組可遞延納稅。

（2）法律依據(jù)：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》財(cái)稅〔2014〕116號(hào)；財(cái)稅2009年第59號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》。

2．征收印花稅。

四、企業(yè)以債權(quán)對(duì)外增資（債轉(zhuǎn)股）的稅收問題

1．企業(yè)所得稅

（1）一般性稅務(wù)處理按照財(cái)稅〔2009〕59號(hào)第四條處理。

（2）特殊性稅務(wù)處理按照財(cái)稅〔2009〕59號(hào)第五條、第六條處理。

企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變”采用特殊性稅務(wù)處理時(shí)，可暫不確認(rèn)債務(wù)清償所得或損失。但，采用特殊性稅務(wù)處理必須滿足財(cái)稅〔2009〕59號(hào)第五條所羅列之條件。

2．征收印花稅

五、企業(yè)以專利對(duì)外增資的稅收問題

1．企業(yè)所得稅

（1）有條件的減免企業(yè)所得稅。

（2）法律依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知國(guó)稅函〔2009〕212號(hào)；關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財(cái)稅〔2010〕111號(hào)）。

2．征收印花稅

（來(lái)源：財(cái)融圈  作者：齊精智）