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就業(yè)激發(fā)創(chuàng)業(yè)，創(chuàng)業(yè)帶動(dòng)就業(yè)，就業(yè)關(guān)乎民生。為此，在全面推開營改增試點(diǎn)時(shí)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）將重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)的營業(yè)稅減免政策平移至營改增后的增值稅減免政策中。

一、政策規(guī)定

1．重點(diǎn)群體人員從事個(gè)體經(jīng)營的，在3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額，依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的營業(yè)稅（2016年5月1起營改增增值稅）、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅（以下統(tǒng)稱“流轉(zhuǎn)稅及附加和個(gè)人所得稅”）。在扣減應(yīng)繳稅費(fèi)時(shí)，應(yīng)注意不同稅費(fèi)的順序，不能顛倒。

2．納稅人的實(shí)際經(jīng)營期不足一年的，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際月份按“減免稅限額＝年度減免稅限額÷12×實(shí)際經(jīng)營月數(shù)”換算其減免稅限額。

3．納稅人實(shí)際應(yīng)繳納的“流轉(zhuǎn)稅及附加和個(gè)人所得稅”小于減免稅限額的，以實(shí)際應(yīng)繳納的稅費(fèi)金額為限，當(dāng)年扣減不足的，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用；實(shí)際應(yīng)繳納的“流轉(zhuǎn)稅及附加和個(gè)人所得稅”大于減免稅限額的，以減免稅限額為限。

二、案例解析

符合減免稅條件的重點(diǎn)群體人員小龍于2016年4月成立小龍餐館從事個(gè)體經(jīng)營，其享受免稅的期限為2016年4月～2018年12月。其所在地省人民政府已規(guī)定重點(diǎn)群體從事個(gè)體經(jīng)營免稅限額上浮20%為9600元，該餐館2016年度（4月～12月，共9個(gè)月）可享受的稅收扣減限額為：9600÷12×9＝7200（元）。

假設(shè)1：小龍餐館2016年4月～12月，應(yīng)繳營業(yè)稅（營改增增值稅）、城市維護(hù)建設(shè)稅（因季度銷售額、營業(yè)額均未超過30萬元而免征教育費(fèi)附加、地方教育附加，下同）及個(gè)人所得稅合計(jì)6800元，其2016年免稅限額以應(yīng)繳的6800元為限，當(dāng)年應(yīng)繳稅費(fèi)全免。但當(dāng)年扣減不足的可免稅余額400元不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。

假設(shè)2：小龍餐館2016年應(yīng)繳：4月份營業(yè)稅2000元、5月～12月營改增增值稅6000元，城市維護(hù)建設(shè)稅560元及個(gè)人所得稅5440元，合計(jì)14000元。

其2016年可以享受的該項(xiàng)稅收扣減限額為7200元，可扣減的減免稅費(fèi)金額依次為：營業(yè)稅2000元、營改增增值稅5200元。當(dāng)年還應(yīng)繳納營改增增值稅800元、城市維護(hù)建設(shè)稅560元、個(gè)人所得稅5440元。

如果小龍已分期將當(dāng)期應(yīng)繳的各稅費(fèi)繳納，則可根據(jù)計(jì)算的可扣減的減免稅費(fèi)金額申請辦理退還手續(xù)，同時(shí)辦理免稅備案手續(xù)。

（來源：北京地稅）