2017稅務師《財務與會計》考點：固定資產(chǎn)的計量

來源：東奧會計在線責編：文博2017-01-14 08:44:10

2017稅務師《財務與會計》知識點：固定資產(chǎn)的計量

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2017年稅務師考試備考預習期，是梳理稅務師考試考點的寶貴時期，我們一起來學習2017《財務與會計》知識點：固定資產(chǎn)的計量。

　　固定資產(chǎn)的計量分為初始計量和后續(xù)計量。

　　1.外購固定資產(chǎn)的成本核算，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。

　　【提示】(1)相關(guān)稅費中不包括稅法中規(guī)定的購進固定資產(chǎn)時支付的可抵扣的增值稅進項稅額;(2)員工培訓費計入當期損益。

　　【例題?單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2009年5月購入一臺需要安裝的設備，支付買價為1 800萬元和增值稅306萬元;安裝該設備期間領用原材料一批，賬面價值300萬元;支付安裝人員工資180萬元、員工培訓費30萬元。假定該設備已達到預定可使用狀態(tài)，不考慮除增值稅外的其他稅費，則該設備的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.2 231

　　B.2 280

　　C.2 586

　　D.2 667

　　【答案】B

　　【解析】設備的入賬價值=1 800+300+180=2 280(萬元)。

　　以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應當按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

　　【例題?單選題】甲公司為一家制造性企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2014年4月1日，為降低采購成本，向乙公司一次購進了三套不同型號且有不同生產(chǎn)能力的設備X、Y和Z。甲公司以銀行存款支付貨款880 000元、增值稅稅額149 600元，包裝費20 000元。X設備在安裝過程中領用生產(chǎn)用原材料賬面成本20 000元，支付安裝費30 000元。假定設備X、Y和Z分別滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認條件，公允價值分別為300 000元、250 000元、450 000元。假設不考慮其他相關(guān)稅費，則X設備的入賬價值為(　　)元。

　　A.320 000

　　B.324 590

　　C.350 000

　　D.327 990

　　【答案】A

　　【解析】X設備的入賬價值=(880 000+20 000)/(300 000+250 000+450 000)×300 000+20 000+30 000=320 000(元)。

　　購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照借款費用會計準則規(guī)定應予資本化的以外，應當在信用期間內(nèi)計入當期損益。

　　【例題?單選題】如果購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，下列說法中正確的是(　　)。

　　A.固定資產(chǎn)的成本以購買價款為基礎確定

　　B.固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定

　　C.實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，無論是否符合資本化條件，均應當在信用期間內(nèi)計入當期損益

　　D.實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，無論是否符合資本化條件，均應當在信用期間內(nèi)資本化

　　【答案】B

　　【解析】購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款現(xiàn)值之間的差額，符合資本化條件的應予資本化;不符合資本化條件的，應當在信用期間內(nèi)計入當期損益。

　　2.自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。

　　因自行建造固定資產(chǎn)從銀行借款或發(fā)行債券等而發(fā)生的借款費用，應按照借款費用會計準則的規(guī)定，確定應計入固定資產(chǎn)成本的借款費用。

　　【例題?單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2014年3月購入一臺需要安裝的設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備買價為50 000元，增值稅稅額為8 500元，支付的運雜費為1 500元(不考慮增值稅)，設備安裝時領用工程用材料價值1 000元(不含增值稅)，設備安裝時支付有關(guān)人員工資2 000元。該固定資產(chǎn)的成本為(　　)元。

　　A.63 170

　　B.60 000

　　C.54 500

　　D.61 170

　　【答案】C

　　【解析】該固定資產(chǎn)的成本=50 000+1 500+1 000+2 000=54 500(元)。

　　3.投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

　　4.非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)成本，應根據(jù)《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》的要求加以確定。有關(guān)內(nèi)容參見第九章第一節(jié)。

　　5.債務重組取得的固定資產(chǎn)的成本，應根據(jù)《企業(yè)會計準則第l2號——債務重組》的要求，對取得的固定資產(chǎn)按其公允價值入賬。

　　6.企業(yè)合并取得的固定資產(chǎn)的成本，應根據(jù)《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》的要求加以確定。

　　7.融資租賃取得的固定資產(chǎn)成本，應根據(jù)《企照會計準則第21號——租賃》的要求加以確定。

　　8.應當計入固定資產(chǎn)成本的借款費用，按《企業(yè)會計準則第17號---借款費用》的規(guī)定處理。