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2017稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：外購的固定資產(chǎn)

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2017年稅務(wù)師考試備考預(yù)習(xí)期，是梳理稅務(wù)師考試考點(diǎn)的寶貴時(shí)期，我們一起來學(xué)習(xí)2017《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：外購的固定資產(chǎn)。

　　企業(yè)外購的固定資產(chǎn)包括購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)。

　　不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，達(dá)到預(yù)定可使用時(shí)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

　　【例題】某企業(yè)從M公司購入生產(chǎn)用需要安裝的機(jī)器一臺(tái)，買價(jià)150 000元，適用增值稅稅率17%，包裝費(fèi)1 800元，運(yùn)費(fèi)2 000元，購入后發(fā)生安裝費(fèi)2 700元。所有款項(xiàng)以銀行存款支付。該機(jī)器安裝完畢后交付使用。企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：

　　(1)購入機(jī)器時(shí)：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 153 800

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　25 500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 179 300

　　(2)發(fā)生安裝費(fèi)用時(shí)：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 700

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 700

　　(3)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　 156 500

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 156 500

　　如果購入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價(jià)款(如分期付款購買固定資產(chǎn))，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，則應(yīng)按所購固定資產(chǎn)購買價(jià)款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”科目或“在建工程”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。

　　借：固定資產(chǎn)(或在建工程)(購買價(jià)款的現(xiàn)值)

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用

　　貸：長期應(yīng)付款(購買價(jià)款總額)

　　每期未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=期初應(yīng)付本金余額×實(shí)際利率=(期初長期應(yīng)付款余額-期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額)×實(shí)際利率

　　【例題】A公司2012年1月1日從C公司購入N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到，不需安裝。購貨合同約定，N型機(jī)器的總價(jià)款為2 000萬元，分3年支付，2012年12月31日支付1 000萬元，2013年12月31日支付600萬元，2014年12月31日支付400萬元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。

　　已知：(P/F，6%，1)=0.9434;(P/F，6%，2)=0.8900;(P/F，6%，3)=0.8396。

　　要求：編制購入固定資產(chǎn)、未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷、支付長期應(yīng)付款的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=1 000×0.9434+600×0.8900+400×0.8396=1813.24(萬元)。

　　長期應(yīng)付款入賬價(jià)值為2 000萬元。

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用=2 000-1813.24=186.76(萬元)。

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　 1813.24

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　186.76

　　貸：長期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　2012年12月31日

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=(2 000-186.76)×6%=108.79(萬元)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　108.79

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　108.79

　　借：長期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　2013年12月31日

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額=[(2 000-1 000)-(186.76-108.79)]×6%=55.32(萬元)。

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 55.32

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　 55.32

　　借：長期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　2014年12月31日

　　最后一期應(yīng)將剩余未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷完畢

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額=186.76-108.79-55.32=22.65(萬元)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 22.65

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　 22.65

　　借：長期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

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