2017稅務(wù)師《財務(wù)與會計》考點:外購的固定資產(chǎn)
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2017稅務(wù)師《財務(wù)與會計》知識點:外購的固定資產(chǎn)
【東奧小編】現(xiàn)階段進入2017年稅務(wù)師考試備考預(yù)習(xí)期,是梳理稅務(wù)師考試考點的寶貴時期,我們一起來學(xué)習(xí)2017《財務(wù)與會計》知識點:外購的固定資產(chǎn)。
企業(yè)外購的固定資產(chǎn)包括購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)。
不需要安裝的固定資產(chǎn),按應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”等科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn),先記入“在建工程”科目,達到預(yù)定可使用時再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。
【例題】某企業(yè)從M公司購入生產(chǎn)用需要安裝的機器一臺,買價150 000元,適用增值稅稅率17%,包裝費1 800元,運費2 000元,購入后發(fā)生安裝費2 700元。所有款項以銀行存款支付。該機器安裝完畢后交付使用。企業(yè)應(yīng)作會計分錄:
(1)購入機器時:
借:在建工程 153 800
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 25 500
貸:銀行存款 179 300
(2)發(fā)生安裝費用時:
借:在建工程 2 700
貸:銀行存款 2 700
(3)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時:
借:固定資產(chǎn) 156 500
貸:在建工程 156 500
如果購入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款(如分期付款購買固定資產(chǎn)),實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,則應(yīng)按所購固定資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值,借記“固定資產(chǎn)”科目或“在建工程”科目,按應(yīng)支付的金額,貸記“長期應(yīng)付款”科目,按其差額,借記“未確認融資費用”科目。
借:固定資產(chǎn)(或在建工程)(購買價款的現(xiàn)值)
未確認融資費用
貸:長期應(yīng)付款(購買價款總額)
每期未確認融資費用攤銷=期初應(yīng)付本金余額×實際利率=(期初長期應(yīng)付款余額-期初未確認融資費用余額)×實際利率
【例題】A公司2012年1月1日從C公司購入N型機器作為固定資產(chǎn)使用,該機器已收到,不需安裝。購貨合同約定,N型機器的總價款為2 000萬元,分3年支付,2012年12月31日支付1 000萬元,2013年12月31日支付600萬元,2014年12月31日支付400萬元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。
已知:(P/F,6%,1)=0.9434;(P/F,6%,2)=0.8900;(P/F,6%,3)=0.8396。
要求:編制購入固定資產(chǎn)、未確認融資費用攤銷、支付長期應(yīng)付款的會計分錄。
【答案】
固定資產(chǎn)入賬價值=1 000×0.9434+600×0.8900+400×0.8396=1813.24(萬元)。
長期應(yīng)付款入賬價值為2 000萬元。
未確認融資費用=2 000-1813.24=186.76(萬元)。
借:固定資產(chǎn) 1813.24
未確認融資費用 186.76
貸:長期應(yīng)付款 2 000
2012年12月31日
未確認融資費用攤銷=(2 000-186.76)×6%=108.79(萬元)
借:財務(wù)費用 108.79
貸:未確認融資費用 108.79
借:長期應(yīng)付款 1 000
貸:銀行存款 1 000
2013年12月31日
未確認融資費用攤銷額=[(2 000-1 000)-(186.76-108.79)]×6%=55.32(萬元)。
借:財務(wù)費用 55.32
貸:未確認融資費用 55.32
借:長期應(yīng)付款 600
貸:銀行存款 600
2014年12月31日
最后一期應(yīng)將剩余未確認融資費用攤銷完畢
未確認融資費用攤銷額=186.76-108.79-55.32=22.65(萬元)
借:財務(wù)費用 22.65
貸:未確認融資費用 22.65
借:長期應(yīng)付款 400
貸:銀行存款 400
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