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2017稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》考點(diǎn):外購的固定資產(chǎn)

來源:東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編:文博2017-01-16 16:34:24

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2017稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn):外購的固定資產(chǎn)

  【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2017年稅務(wù)師考試備考預(yù)習(xí)期,是梳理稅務(wù)師考試考點(diǎn)的寶貴時(shí)期,我們一起來學(xué)習(xí)2017《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn):外購的固定資產(chǎn)。

  企業(yè)外購的固定資產(chǎn)包括購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)。

  不需要安裝的固定資產(chǎn),按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”等科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn),先記入“在建工程”科目,達(dá)到預(yù)定可使用時(shí)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

  【例題】某企業(yè)從M公司購入生產(chǎn)用需要安裝的機(jī)器一臺(tái),買價(jià)150 000元,適用增值稅稅率17%,包裝費(fèi)1 800元,運(yùn)費(fèi)2 000元,購入后發(fā)生安裝費(fèi)2 700元。所有款項(xiàng)以銀行存款支付。該機(jī)器安裝完畢后交付使用。企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄:

  (1)購入機(jī)器時(shí):

  借:在建工程                 153 800

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)    25 500

  貸:銀行存款                 179 300

  (2)發(fā)生安裝費(fèi)用時(shí):

  借:在建工程                  2 700

  貸:銀行存款                  2 700

  (3)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí):

  借:固定資產(chǎn)                 156 500

  貸:在建工程                 156 500

  如果購入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價(jià)款(如分期付款購買固定資產(chǎn)),實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,則應(yīng)按所購固定資產(chǎn)購買價(jià)款的現(xiàn)值,借記“固定資產(chǎn)”科目或“在建工程”科目,按應(yīng)支付的金額,貸記“長期應(yīng)付款”科目,按其差額,借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。

  借:固定資產(chǎn)(或在建工程)(購買價(jià)款的現(xiàn)值)

  未確認(rèn)融資費(fèi)用

  貸:長期應(yīng)付款(購買價(jià)款總額)

  每期未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=期初應(yīng)付本金余額×實(shí)際利率=(期初長期應(yīng)付款余額-期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額)×實(shí)際利率

  【例題】A公司2012年1月1日從C公司購入N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用,該機(jī)器已收到,不需安裝。購貨合同約定,N型機(jī)器的總價(jià)款為2 000萬元,分3年支付,2012年12月31日支付1 000萬元,2013年12月31日支付600萬元,2014年12月31日支付400萬元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。

  已知:(P/F,6%,1)=0.9434;(P/F,6%,2)=0.8900;(P/F,6%,3)=0.8396。

  要求:編制購入固定資產(chǎn)、未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷、支付長期應(yīng)付款的會(huì)計(jì)分錄。

  【答案】

  固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=1 000×0.9434+600×0.8900+400×0.8396=1813.24(萬元)。

  長期應(yīng)付款入賬價(jià)值為2 000萬元。

  未確認(rèn)融資費(fèi)用=2 000-1813.24=186.76(萬元)。

  借:固定資產(chǎn)                 1813.24

  未確認(rèn)融資費(fèi)用              186.76

  貸:長期應(yīng)付款                 2 000

  2012年12月31日

  未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=(2 000-186.76)×6%=108.79(萬元)

  借:財(cái)務(wù)費(fèi)用                 108.79

  貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用              108.79

  借:長期應(yīng)付款                 1 000

  貸:銀行存款                  1 000

  2013年12月31日

  未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額=[(2 000-1 000)-(186.76-108.79)]×6%=55.32(萬元)。

  借:財(cái)務(wù)費(fèi)用                  55.32

  貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用               55.32

  借:長期應(yīng)付款                  600

  貸:銀行存款                   600

  2014年12月31日

  最后一期應(yīng)將剩余未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷完畢

  未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額=186.76-108.79-55.32=22.65(萬元)

  借:財(cái)務(wù)費(fèi)用                  22.65

  貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用               22.65

  借:長期應(yīng)付款                  400

  貸:銀行存款                   400


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