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2017稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：自行建造的固定資產(chǎn)

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2017年稅務(wù)師考試備考預(yù)習(xí)期，是梳理稅務(wù)師考試考點(diǎn)的寶貴時(shí)期，我們一起來學(xué)習(xí)2017《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：自行建造的固定資產(chǎn)。

　　自營工程的會(huì)計(jì)處理如下圖所示：

　　自營工程核算如下圖所示：

　　(一)企業(yè)通過自營方式建造的固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定，包括直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等。

　　(二)在建工程發(fā)生的管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)以及應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)等

　　借：在建工程——待攤支出

　　貸：銀行存款等

　　【例題?多選題】企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過程中，下列各項(xiàng)應(yīng)在“在建工程—待攤支出”科目核算的有(　　)。

　　A.發(fā)生的工程物資盤盈凈收益

　　B.進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車領(lǐng)用的原材料費(fèi)用

　　C.發(fā)生的符合資本化條件的外幣借款的匯兌差額

　　D.發(fā)生的工程管理費(fèi)

　　E.由于自然災(zāi)害造成的工程報(bào)廢凈損失

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項(xiàng)E，由于自然災(zāi)害造成的工程報(bào)廢凈損失計(jì)入營業(yè)外支出，同時(shí)沖減對(duì)應(yīng)的在建工程項(xiàng)目，不通過“在建工程—待攤支出”科目核算。

　　(三)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車所發(fā)生的凈支出，計(jì)入工程成本。企業(yè)的在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所取得的負(fù)荷聯(lián)合試車過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時(shí)，按其實(shí)際銷售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。

　　【例題?單選題】在建工程項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，試生產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外出售取得的收入應(yīng)(　　)。

　　A.沖減工程成本

　　B.計(jì)入營業(yè)外收入

　　C.沖減營業(yè)外支出

　　D.計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入

　　【答案】A

　　【解析】在建工程項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，試生產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外出售取得的收入應(yīng)沖減工程成本。

　　(四)盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過失人賠償部分后的差額，工程項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本;工程已經(jīng)完工的，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收支。

　　(五)由于自然災(zāi)害等原因造成的在建工程報(bào)廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。

　　(六)所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊,待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。

　　【例題?單選題】下列損失項(xiàng)目中，不應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的是(　　)。

　　A.工程物資在建設(shè)期間發(fā)生的報(bào)廢凈損失

　　B.非正常原因造成的在建工程項(xiàng)目毀損凈損失

　　C.經(jīng)批準(zhǔn)結(jié)轉(zhuǎn)的固定資產(chǎn)盤虧凈損失

　　D.經(jīng)營期內(nèi)對(duì)外出售不需用固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失

　　【答案】A

　　【解析】工程物資在建設(shè)期間發(fā)生的報(bào)廢凈損失應(yīng)該記入在建工程成本中。

　　【例題?多選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，采用自營方式建造生產(chǎn)廠房，下列各項(xiàng)應(yīng)計(jì)入廠房建造成本的有(　　)。

　　A.工程領(lǐng)用生產(chǎn)用的原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅

　　B.工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的試車費(fèi)用

　　C.工程建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧凈損失

　　D.工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，但尚未辦理竣工決算前發(fā)生的借款費(fèi)用

　　E.工程因自然災(zāi)害造成的在建工程報(bào)廢凈損失

　　【答案】ABC

　　【解析】企業(yè)采用自營方式建造的廠房，工程領(lǐng)用生產(chǎn)用的原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅應(yīng)計(jì)入廠房的建造成本，選項(xiàng)A正確;工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的試車費(fèi)用，計(jì)入在建工程成本，選項(xiàng)B正確;工程建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧凈損失應(yīng)沖減所建工程項(xiàng)目的成本，選項(xiàng)C正確;工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，但尚未辦理竣工決算前發(fā)生的借款費(fèi)用以及因自然災(zāi)害造成的在建工程報(bào)廢凈損失，不影響工程項(xiàng)目成本，選項(xiàng)D和E錯(cuò)誤。

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