2017稅務師《稅法二》考點：特殊情形下個人所得稅的計稅方法
【例題?計算題】中國公民王某為A上市公司高級職員，2013年調入A公司。2014年12月31日被授予100000股的股票期權，授予價為每股2元。2016年8月31日，王某以每股2元的價格購買A公司股票100000股，當日市價為每股10元。2016年9月10日，王某以每股11元的價格將100000股股票全部賣出(王某當期各月工資均已超過稅法規(guī)定的扣除標準)。計算王某應納的個人所得稅。
【答案及解析】
2014年12月31日授予股票期權時不繳納個人所得稅。
2016年8月31日，王某行權時應納稅所得額：
股票期權形式的工資薪金應納稅所得額=(10-2)×100000=800000(元)
應納稅額=(股票期權形式的工資薪金應納稅所得額/規(guī)定月份數×適用稅率-速算扣除數)×規(guī)定月份數=(800000÷12×35%-5505)×12=213940(元)
(注：個人行權后的境內上市公司股票再行轉讓取得的所得，暫不征收個人所得稅)
行為 | 計稅方法 |
施權日 | 一般不作為應稅所得征稅（另有規(guī)定除外） |
行權日之前 | 股票期權一般不得轉讓；因特殊情況轉讓， 股票期權的轉讓凈收入，工資薪金所得繳納稅 |
行權日 | 從企業(yè)取得股票的實際購買價（施權價）低于購買日公平市場價（指該股票當日的收盤價，下同）的差額，應按“工資、薪金所得”繳納個人所得稅 |
出售日 | 獲得的高于購買日公平市場價的差額，應按照“財產轉讓所得”的征免規(guī)定計算繳納個人所得稅 |
分配日 | 按照“利息、股息、紅利所得”繳納個人所得稅 |
(八)股權轉讓所得個人所得稅管理辦法
按“財產轉讓所得”繳納個人所得稅，以股權轉讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務人，于股權轉讓相關協(xié)議簽訂后5個工作日內報主管稅務機關。
應納稅所得額=股權轉讓收入-股權原值-合理費用
【解釋】股權轉讓收入：包括違約金、補償金以及其他名目的款項、資產、權益等。納稅人按照合同約定，在滿足約定條件后取得的后續(xù)收入，應當作為股權轉讓收入。
1.主管稅務機關可以核定股權轉讓收入的情形
(1)申報的股權轉讓收入明顯偏低且無正當理由的;
(2)未按照規(guī)定期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的;
(3)轉讓方無法提供或拒不提供股權轉讓收入的有關資料;
(4)其他應核定股權轉讓收入的情形。
2.符合下列情形之一，視為股權轉讓收入明顯偏低
(1)申報股權轉讓收入低于股權對應凈資產份額的;
(2)申報的股權轉讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權所支付的價款及相關稅費的;
(3)申報的股權轉讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權轉讓收入的;
(4)申報的股權轉讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權轉讓收入的;
(5)不具合理性的無償讓渡股權或股份;
(6)主管稅務機關認定的其他情形。
3.股權轉讓收入雖明顯偏低，但視為有正當理由的情形：
(1)能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調整，生產經營受到重大影響，導致低價轉讓股權;
(2)繼承或將股權轉讓給其能提供具有法律效力身份關系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;
(3)相關法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關資料充分證明轉讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有的不能對外轉讓股權的內部轉讓;
(4)股權轉讓雙方能夠提供有效證據證明其合理性的其他合理情形。
4.主管稅務機關有權核定股權轉讓收入，方法有：
(1)凈資產核定法;(2)類比法;(3)其他合理方法。
被投資企業(yè)的土地使用權、房屋、房地產企業(yè)未銷售房產、知識產權、探礦權、采礦權、股權等資產占企業(yè)總資產比例超過20%的，主管稅務機關可參照納稅人提供的具有法定資質的中介機構出具的資產評估報告核定股權轉讓收入。
個人轉讓股權未提供完整、準確的股權原值憑證，不能正確計算股權原值的，由主管稅務機關核定其股權原值。
對個人多次取得同一被投資企業(yè)股權的，轉讓部分股權時，采用“加權平均法”確定其股權原值。
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