2017稅務(wù)師《財務(wù)與會計》考點：長期股權(quán)投資取得的核算（一）

來源：東奧會計在線責編：文博2017-02-14 09:30:12

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長期股權(quán)投資取得的核算

　　(2)合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的

　　借：長期股權(quán)投資(被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額+包括最終控制方收購被合并方而形成的商譽)

　　貸：股本

　　資本公積——股本溢價(差額)

　　借：資本公積——股本溢價(權(quán)益性證券發(fā)行費用)

　　貸：銀行存款

　　【提示】

　　①若資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，則調(diào)整留存收益;

　?、诒缓喜⒎皆诤喜⑷盏膬糍Y產(chǎn)賬面價值為負數(shù)的，長期股權(quán)投資成本按零確定，同時在備查簿中予以登記。如果被合并方在被合并以前，是最終控制方通過非同一控制下的企業(yè)合并所控制的，則合并方長期股權(quán)投資的初始投資成本還應包含相關(guān)的商譽金額。

　　【例題?單選題】甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司80%股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2 000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為5元;支付承銷商傭金50萬元。取得該股權(quán)時，A公司個別報表中所有者權(quán)益的賬面價值為8 000萬元，在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值為9 000萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為12 000萬元。假定甲公司和A公司采用的會計政策相同，甲公司取得該股權(quán)時應確認的資本公積為(　　)萬元。

　　A.5 150

　　B.5 200

　　C.7 550

　　D.7 600

　　【答案】A

　　【解析】甲公司取得該股權(quán)時應確認的資本公積=　 9 000×80%-2 000×1-50=5 150(萬元)。

　　(3)企業(yè)通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成同一控制下控股合并

　　合并日初始投資成本=合并日相對于最終控制方而言的被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額+最終控制方收購被合并方形成的商譽

　　新增投資部分初始投資成本=合并日初始投資成本-原股權(quán)投資于合并日的賬面價值

　　新增投資部分初始投資成本與為取得新增部分投資所支付對價的賬面價值的差額，調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

　　合并日之前持有的股權(quán)投資，因采用權(quán)益法核算或按《企業(yè)會計準則第22號—金融工具確認和計量》核算而確認的其他綜合收益，暫不進行會計處理，直至處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)進行會計處理;因采用權(quán)益法核算而確認的被投資單位凈資產(chǎn)中除凈損益、利潤分配和其他綜合收益以外的所有者權(quán)益其他變動，暫不進行會計處理，直至處置該項投資時轉(zhuǎn)入當期損益。關(guān)于“其他綜合收益”和“所有者權(quán)益其他變動”，參見本節(jié)“三、長期股權(quán)投資的權(quán)益法核算”。

　　【例題?單選題】2015年1月1日，甲公司取得A公司25%的股權(quán)，實際支付款項6 000萬元，能夠?qū)公司施加重大影響，同日A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為22 000萬元(與賬面價值相等)。2015年度，A公司實現(xiàn)凈利潤1 000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2016年1月1日，甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司40%股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2 000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為3.5元;另支付承銷商傭金50萬元。取得該股權(quán)時，相對于最終控制方而言的A公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為23 000萬元，甲公司所在集團最終控制方此前合并A公司時確認的商譽為200萬元。進一步取得投資后，甲公司能夠?qū)公司實施控制。假定甲公司和A公司采用的會計政策、會計期間相同。不考慮其他因素，甲公司2016年1月1日進一步取得股權(quán)投資時應確認的資本公積為(　　)萬元。

　　A.6 850

　　B.6 900

　　C.6 950

　　D.6 750

　　【答案】A

　　【解析】合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本=23 000×65%+200=15 150(萬元)，原25%股權(quán)投資在合并日的賬面價值=6 000+1 000×25%=6 250(萬元)，新增部分長期股權(quán)投資成本=15 150-6 250=8 900(萬元)，甲公司2016年1月1日進一步取得股權(quán)投資時應確認的資本公積=8 900-股本2 000-發(fā)行費用50=6 850(萬元)。

　　【教材例12-5】P、Q兩公司同為S集團控制下的全資子公司，兩公司在合并前采用相同的會計政策，假設(shè)2×16年6月30日P公司通過定向發(fā)行1000萬股普通股(每股面值為1元、市價為11元)作為合并對價，交換Q公司發(fā)行在外的全部股份，從而取得Q公司100%的股權(quán)，合并后Q公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。不考慮合并費用。合并日，Q公司所有者權(quán)益的總額(即在S集團合并財務(wù)報表中的賬面價值)為11 000萬元。因Q公司在合并后維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營，則P公司在合并日應確認對Q公司的長期股權(quán)投資，其成本為合并日享有Q公司賬面所有者權(quán)益的份額，賬務(wù)處理為：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　110 000 000

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000 000

　　資本公積—股本溢價　　　　　　　　　100 000 000

　　2.非同一控制下的企業(yè)合并

　　購買法

　　(1)一次交易實現(xiàn)非同一控制下的企業(yè)合并

　　購買方應當按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值之和。

　　(2)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下的企業(yè)合并

　　①原投資為長期股權(quán)投資

　　購買日長期股權(quán)投資初始投資成本=原投資賬面價值+新增股份公允價值

　　【提示】購買日之前因權(quán)益法形成的其他綜合收益或資本公積—其他資本公積暫時不做處理，待到處置該項投資時將與其相關(guān)的其他綜合收益或資本公積—其他資本公積再按長期股權(quán)投資的規(guī)定進行處理。