【教材例12-6】2×16年7月1日，A公司定向向B公司原股東發(fā)行本公司股票200萬股(每股面值1元，當(dāng)前市價(jià)每股5.5元，不考慮股票發(fā)行費(fèi)用)取得B公司90%的股權(quán)，取得該部分股權(quán)后能夠控制B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。為核實(shí)B公司的資產(chǎn)價(jià)值，A公司聘請(qǐng)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)B公司的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，支付評(píng)估費(fèi)用30萬元。合并日B公司資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如表12-2所示。

　　若本例中A公司與B公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)作為非同一控制下的企業(yè)合并處理。A公司對(duì)于合并形成的對(duì)B公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　11 000 000

　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　 300 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　300 000

　　股本　　　　　　　　　　　　　　　 　　2 000 000

　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　 　　　9 000 000

　　【例題】2016年5月1日，甲公司以一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)向丙公司投資(甲公司和丙公司不屬于同一控制下的兩個(gè)公司)，取得丙公司70%有表決權(quán)股份，能夠控制其生產(chǎn)經(jīng)營決策。購買日，該可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3000萬元(其中成本為3 200萬元，公允價(jià)值變動(dòng)為-200萬元)，公允價(jià)值為3 100萬元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　 　　　3 100

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　 　　200

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　 　　　　　3 200

　　投資收益　　　　　　　　　　　　 　　　　　　100

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　 　　　　　　200

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　 　　　　200

　　【教材例12-7】S公司于2×15年3月以9000萬元取得Y公司40%的股權(quán)，能夠?qū)公司施加重大影響，對(duì)所取得的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，于2×15年確認(rèn)對(duì)Y公司的投資收益500萬元。2×16年4月，S公司又斥資11 000萬元自W公司取得Y公司另外40%的股權(quán)。假定S公司在第1次取得Y公司的長期股權(quán)投資后，Y公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。S公司按凈利潤的10%提取盈余公積。S公司對(duì)該項(xiàng)長期股權(quán)投資未計(jì)提任何減值準(zhǔn)備。S公司與W公司不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系。

　　本例中S公司是通過分步購買最終達(dá)到對(duì)Y公司實(shí)施控制，形成企業(yè)合并。在購買日，S公司單獨(dú)報(bào)表應(yīng)進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理(假設(shè)不考慮所得稅影響和合并相關(guān)費(fèi)用)：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　 110 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 　11 0000 000

　　購買日S公司對(duì)Y公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=9 000+500+11 000=20 500(萬元)

　　(二)其他方式取得的長期股權(quán)投資

　　除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本，并應(yīng)根據(jù)各自確定的初始投資成本，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　1.以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。

　　【教材例12-8】育新公司2×16年1月5日以每股1.4元的價(jià)格購入A公司每股面值為1元的股票400萬股，占A公司總股本40%，用銀行存款實(shí)際支付價(jià)款5 650 000元，其中包括已宣告發(fā)放尚未支取的現(xiàn)金股利50 000元。會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本(A公司)　　 5 600 000

　　應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 　　　5 650 000

　　【教材例12-9】育新公司2×16年1月1日用銀行存款15 000 000元購入一年內(nèi)不準(zhǔn)備變現(xiàn)的B公司普通股股票100 000股，每股面值1元，占B公司總股本的60%。會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資——B公司　　　　　　　　15 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　15 000 000

　　2.以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。

　　3.投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

　　4.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定加以確定。

　　5.通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定加以確定。

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