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2017初級(jí)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)精講(29)

來源:東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編:蘇曉越2017-02-14 10:01:48


  采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理

  3.被投資單位其他綜合收益

  基本賬務(wù)處理:

  借(或貸):長期股權(quán)投資——其他綜合收益

  貸(或借):其他綜合收益(被投資單位其他綜合收益變動(dòng)額×投資方持股比例)

  【提示1】投資企業(yè)在對(duì)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資確認(rèn)投資收益和其他綜合收益時(shí)還需注意以下兩個(gè)方面:

  一是被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的,應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整,并據(jù)以確認(rèn)投資收益和其他綜合收益等。

  二是投資企業(yè)計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈損益時(shí),與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照應(yīng)享有的比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分,應(yīng)當(dāng)予以抵銷,在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資收益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失,按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》等的有關(guān)規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的,應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。

  【提示2】投資企業(yè)收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利不進(jìn)行賬務(wù)處理,但應(yīng)在備查簿中進(jìn)行登記,在除權(quán)日注明增加的股數(shù)以反映股份的變化情況。

  4.被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng),企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分,調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時(shí)增加或減少資本公積。

  會(huì)計(jì)分錄如下:

  借或貸:長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

  貸或借:資本公積——其他資本公積

  【例題?單選題】某企業(yè)年末長期股權(quán)投資明細(xì)科目如下:“投資成本”明細(xì)科目的借方余額為3000萬元,“損益調(diào)整”明細(xì)科目的借方余額為1500萬元,“其他綜合收益”明細(xì)科目的借方余額為500萬元。不考慮其他因素,年末該企業(yè)長期股權(quán)投資賬面價(jià)值為(  )萬元。(2016年)

  A.2000

  B.4500

  C.5000

  D.3000

  【答案】C

  【解析】年末該企業(yè)長期股權(quán)投資賬面價(jià)值=3000+1500+500=5000(萬元)。

  【舉例】2016年東方股份有限公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值增加了4000000元。甲公司按照持股比例確認(rèn)相應(yīng)的其他綜合收益1200000元。甲公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理:

  【答案】

  借:長期股權(quán)投資——其他綜合收益         1200000

  貸:其他綜合收益                 1200000

  【例題?單選題】2010年1月1日,甲公司以1600萬元購入乙公司30%的股份,另支付相關(guān)費(fèi)用8萬元,采用權(quán)益法核算。取得投資時(shí),乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為5000萬元(與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值相同)。乙公司2010年度實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元。假定不考慮其他因素,甲公司該長期股權(quán)投資2010年12月31日的賬面余額為(  )萬元。(2011年)

  A.1590

  B.1598

  C.1608

  D.1698

  【答案】D

  【解析】2010年12月31日該長期股權(quán)投資賬面余額=1608+300×30%=1698(萬元)。

  5.長期股權(quán)投資的處置

  處置長期股權(quán)投資時(shí),采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ),按相應(yīng)比例對(duì)原計(jì)入其他綜合收益的部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。同時(shí)按照長期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)“資本公積——其他資本公積”科目中的相關(guān)金額。如果長期股權(quán)投資計(jì)提了減值準(zhǔn)備還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。

  基本賬務(wù)處理:

  借:其他貨幣資金等

  長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

  貸:長期股權(quán)投資——投資成本

  ——損益調(diào)整(如為貸方余額則應(yīng)在借方?jīng)_減)

  ——其他權(quán)益變動(dòng)(如為貸方余額則應(yīng)在借方?jīng)_減)

  ——其他綜合收益(如為貸方余額則應(yīng)在借方?jīng)_減)

  差額:投資收益

  同時(shí):

  借或貸:其他綜合收益

  貸或借:投資收益

  借或貸:資本公積——其他資本公積

  貸或借:投資收益

  長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法對(duì)比表

內(nèi)容

成本法

權(quán)益法

1.宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

借:應(yīng)收股利

 貸:投資收益

借:應(yīng)收股利

 貸:長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

2.宣告發(fā)放股票股利

不作賬務(wù)處理

不作賬務(wù)處理

3.盈利或虧損

不作賬務(wù)處理

借:長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

 貸:投資收益

虧損作相反分錄

4.其他綜合收益變動(dòng)

不作賬務(wù)處理

借:長期股權(quán)投資—其他綜合收益

 貸:其他綜合收益(或相反的分錄)

5.除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)

不作賬務(wù)處理

借:長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)

 貸:資本公積—其他資本公積(或相反的分錄)

  【舉例】甲公司2013年1月20日購買東方股份有限公司發(fā)行的股票5000000股,準(zhǔn)備長期持有,占東方股份有限公司股份的30%。每股買入價(jià)為6元,另外,購買該股票時(shí)發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)500000元,款項(xiàng)已由銀行存款支付。2012年12月31日,東方股份有限公司的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值(與其公允價(jià)值不存在差異)為100000000元。編制甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

  【答案】

  (1)購入股票時(shí):

  借:長期股權(quán)投資——投資成本          30500000

  貸:銀行存款                  30500000

  2013年東方股份有限公司實(shí)現(xiàn)凈利潤10000000元。甲公司按照持股比例確認(rèn)投資收益3000000元。2014年5月l5日,東方股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。每10股派3元,甲公司可分派到1500000元。2014年6月15日,甲公司收到東方股份有限公司分派的現(xiàn)金股利。

  【答案】

  (2)確認(rèn)從東方股份有限公司實(shí)現(xiàn)的投資收益時(shí):

  借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整           3000000

  貸:投資收益                   3000000

  (3)東方股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí):

  借:應(yīng)收股利                   1500000

  貸:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整           1500000

  (4)收到東方股份有限公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí):

  借:銀行存款                   1500000

  貸:應(yīng)收股利                   1500000

  2014年東方股份有限公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值增加了4000000元。甲公司按照持股比例確認(rèn)相應(yīng)的其他綜合收益1200000元。

  【答案】

  (5)甲公司按照持股比例確認(rèn)相應(yīng)的其他綜合收益時(shí):

  借:長期股權(quán)投資——其他綜合收益         1200000

  貸:其他綜合收益                 1200000

  2015年1月20日,甲公司出售所持東方股份有限公司的股票5000000股,每股出售價(jià)為10元,款項(xiàng)已收回。

  【答案】

  (6)出售所持東方股份有限公司股票時(shí):

  借:銀行存款                  50000000

  貸:長期股權(quán)投資——投資成本          30500000

  ——損益調(diào)整           1500000

  ——其他綜合收益         1200000

  投資收益                  16800000

  同時(shí):

  借:其他綜合收益                 1200000

  貸:投資收益                   1200000

  【例題?單選題】權(quán)益法下核算的長期股權(quán)投資,會(huì)導(dǎo)致投資企業(yè)投資收益發(fā)生增減變動(dòng)的是(  )。(2013年)

  A.被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤

  B.被投資單位提取盈余公積

  C.收到被投資單位分配現(xiàn)金股利

  D.收到被投資單位分配股票股利

  【答案】A

  【解析】選項(xiàng)A,權(quán)益法下被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤時(shí),借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整,貸:投資收益;選項(xiàng)B,被投資單位提取盈余公積,不影響被投資單位的所有者權(quán)益,投資企業(yè)不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;選項(xiàng)C,收到被投資單位分配現(xiàn)金股利時(shí),借:其他貨幣資金等,貸:應(yīng)收股利,不影響投資收益;選項(xiàng)D,收到被投資單位分配股票股利,不需要進(jìn)行賬務(wù)處理,應(yīng)當(dāng)在備查簿中登記。

  【例題?判斷題】權(quán)益法核算下,投資企業(yè)出售長期股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益一定等于售價(jià)和長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額。(  )

  【答案】×

  【解析】還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入其他綜合收益及其資本公積的相關(guān)金額。

    長期股權(quán)投資減值

  1.投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時(shí),投資方應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》對(duì)長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試,其可收回金額低于賬面價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)將該長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至可收回金額,減記的金額確認(rèn)為減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

  2.長期股權(quán)投資減值的賬務(wù)處理

  借:資產(chǎn)減值損失

  貸:長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

  【提示】長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

  【例題?判斷題】長期股權(quán)投資如果發(fā)生減值,則應(yīng)將其減值損失確認(rèn)為當(dāng)期的投資損失。(  )

  【答案】×

  【解析】長期股權(quán)投資如果發(fā)生減值,則應(yīng)將其減值損失確認(rèn)為當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失。

  最后預(yù)祝各位考生2017初級(jí)會(huì)計(jì)考試輕松過關(guān)!

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