2017初級職稱《初級會計實務(wù)》基礎(chǔ)精講(29)
采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理
3.被投資單位其他綜合收益
基本賬務(wù)處理:
借(或貸):長期股權(quán)投資——其他綜合收益
貸(或借):其他綜合收益(被投資單位其他綜合收益變動額×投資方持股比例)
【提示1】投資企業(yè)在對采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資確認投資收益和其他綜合收益時還需注意以下兩個方面:
一是被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的,應(yīng)當按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整,并據(jù)以確認投資收益和其他綜合收益等。
二是投資企業(yè)計算確認應(yīng)享有或應(yīng)分擔被投資單位的凈損益時,與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照應(yīng)享有的比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分,應(yīng)當予以抵銷,在此基礎(chǔ)上確認投資收益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失,按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》等的有關(guān)規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的,應(yīng)當全額確認。
【提示2】投資企業(yè)收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利不進行賬務(wù)處理,但應(yīng)在備查簿中進行登記,在除權(quán)日注明增加的股數(shù)以反映股份的變化情況。
4.被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動,企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的部分,調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值,同時增加或減少資本公積。
會計分錄如下:
借或貸:長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動
貸或借:資本公積——其他資本公積
【例題?單選題】某企業(yè)年末長期股權(quán)投資明細科目如下:“投資成本”明細科目的借方余額為3000萬元,“損益調(diào)整”明細科目的借方余額為1500萬元,“其他綜合收益”明細科目的借方余額為500萬元。不考慮其他因素,年末該企業(yè)長期股權(quán)投資賬面價值為( )萬元。(2016年)
A.2000
B.4500
C.5000
D.3000
【答案】C
【解析】年末該企業(yè)長期股權(quán)投資賬面價值=3000+1500+500=5000(萬元)。
【舉例】2016年東方股份有限公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值增加了4000000元。甲公司按照持股比例確認相應(yīng)的其他綜合收益1200000元。甲公司應(yīng)做如下會計處理:
【答案】
借:長期股權(quán)投資——其他綜合收益 1200000
貸:其他綜合收益 1200000
【例題?單選題】2010年1月1日,甲公司以1600萬元購入乙公司30%的股份,另支付相關(guān)費用8萬元,采用權(quán)益法核算。取得投資時,乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為5000萬元(與可辨認凈資產(chǎn)的公允價值相同)。乙公司2010年度實現(xiàn)凈利潤300萬元。假定不考慮其他因素,甲公司該長期股權(quán)投資2010年12月31日的賬面余額為( )萬元。(2011年)
A.1590
B.1598
C.1608
D.1698
【答案】D
【解析】2010年12月31日該長期股權(quán)投資賬面余額=1608+300×30%=1698(萬元)。
5.長期股權(quán)投資的處置
處置長期股權(quán)投資時,采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ),按相應(yīng)比例對原計入其他綜合收益的部分進行會計處理。同時按照長期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)“資本公積——其他資本公積”科目中的相關(guān)金額。如果長期股權(quán)投資計提了減值準備還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準備。
基本賬務(wù)處理:
借:其他貨幣資金等
長期股權(quán)投資減值準備
貸:長期股權(quán)投資——投資成本
——損益調(diào)整(如為貸方余額則應(yīng)在借方?jīng)_減)
——其他權(quán)益變動(如為貸方余額則應(yīng)在借方?jīng)_減)
——其他綜合收益(如為貸方余額則應(yīng)在借方?jīng)_減)
差額:投資收益
同時:
借或貸:其他綜合收益
貸或借:投資收益
借或貸:資本公積——其他資本公積
貸或借:投資收益
長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法對比表
內(nèi)容 | 成本法 | 權(quán)益法 |
1.宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 | 借:應(yīng)收股利 貸:投資收益 | 借:應(yīng)收股利 貸:長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 |
2.宣告發(fā)放股票股利 | 不作賬務(wù)處理 | 不作賬務(wù)處理 |
3.盈利或虧損 | 不作賬務(wù)處理 | 借:長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 貸:投資收益 虧損作相反分錄 |
4.其他綜合收益變動 | 不作賬務(wù)處理 | 借:長期股權(quán)投資—其他綜合收益 貸:其他綜合收益(或相反的分錄) |
5.除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動 | 不作賬務(wù)處理 | 借:長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動 貸:資本公積—其他資本公積(或相反的分錄) |
【舉例】甲公司2013年1月20日購買東方股份有限公司發(fā)行的股票5000000股,準備長期持有,占東方股份有限公司股份的30%。每股買入價為6元,另外,購買該股票時發(fā)生相關(guān)稅費500000元,款項已由銀行存款支付。2012年12月31日,東方股份有限公司的所有者權(quán)益的賬面價值(與其公允價值不存在差異)為100000000元。編制甲公司相關(guān)會計分錄。
【答案】
(1)購入股票時:
借:長期股權(quán)投資——投資成本 30500000
貸:銀行存款 30500000
2013年東方股份有限公司實現(xiàn)凈利潤10000000元。甲公司按照持股比例確認投資收益3000000元。2014年5月l5日,東方股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。每10股派3元,甲公司可分派到1500000元。2014年6月15日,甲公司收到東方股份有限公司分派的現(xiàn)金股利。
【答案】
(2)確認從東方股份有限公司實現(xiàn)的投資收益時:
借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 3000000
貸:投資收益 3000000
(3)東方股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時:
借:應(yīng)收股利 1500000
貸:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1500000
(4)收到東方股份有限公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利時:
借:銀行存款 1500000
貸:應(yīng)收股利 1500000
2014年東方股份有限公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值增加了4000000元。甲公司按照持股比例確認相應(yīng)的其他綜合收益1200000元。
【答案】
(5)甲公司按照持股比例確認相應(yīng)的其他綜合收益時:
借:長期股權(quán)投資——其他綜合收益 1200000
貸:其他綜合收益 1200000
2015年1月20日,甲公司出售所持東方股份有限公司的股票5000000股,每股出售價為10元,款項已收回。
【答案】
(6)出售所持東方股份有限公司股票時:
借:銀行存款 50000000
貸:長期股權(quán)投資——投資成本 30500000
——損益調(diào)整 1500000
——其他綜合收益 1200000
投資收益 16800000
同時:
借:其他綜合收益 1200000
貸:投資收益 1200000
【例題?單選題】權(quán)益法下核算的長期股權(quán)投資,會導(dǎo)致投資企業(yè)投資收益發(fā)生增減變動的是( )。(2013年)
A.被投資單位實現(xiàn)凈利潤
B.被投資單位提取盈余公積
C.收到被投資單位分配現(xiàn)金股利
D.收到被投資單位分配股票股利
【答案】A
【解析】選項A,權(quán)益法下被投資單位實現(xiàn)凈利潤時,借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整,貸:投資收益;選項B,被投資單位提取盈余公積,不影響被投資單位的所有者權(quán)益,投資企業(yè)不需要進行會計處理;選項C,收到被投資單位分配現(xiàn)金股利時,借:其他貨幣資金等,貸:應(yīng)收股利,不影響投資收益;選項D,收到被投資單位分配股票股利,不需要進行賬務(wù)處理,應(yīng)當在備查簿中登記。
【例題?判斷題】權(quán)益法核算下,投資企業(yè)出售長期股權(quán)投資確認的投資收益一定等于售價和長期股權(quán)投資賬面價值的差額。( )
【答案】×
【解析】還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原計入其他綜合收益及其資本公積的相關(guān)金額。
長期股權(quán)投資減值
1.投資企業(yè)應(yīng)當關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價值是否大于享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時,投資方應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》對長期股權(quán)投資進行減值測試,其可收回金額低于賬面價值的,應(yīng)當將該長期股權(quán)投資的賬面價值減記至可收回金額,減記的金額確認為減值損失,計入當期損益,同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。
2.長期股權(quán)投資減值的賬務(wù)處理
借:資產(chǎn)減值損失
貸:長期股權(quán)投資減值準備
【提示】長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認,在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。
【例題?判斷題】長期股權(quán)投資如果發(fā)生減值,則應(yīng)將其減值損失確認為當期的投資損失。( )
【答案】×
【解析】長期股權(quán)投資如果發(fā)生減值,則應(yīng)將其減值損失確認為當期的資產(chǎn)減值損失。
最后預(yù)祝各位考生2017初級會計考試輕松過關(guān)!
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