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2017初級職稱《初級會計實務(wù)》基礎(chǔ)精講(30)

來源:東奧會計在線責編:蘇曉越2017-02-14 10:12:24


  初級會計職稱的備考工作正在如火如荼的進行著,為了廣大考生能夠輕松備考初級會計考試,東奧小編為大家提供知識點講解,本篇為《初級會計實務(wù)》基礎(chǔ)講解30。

  一、可供出售金融資產(chǎn)的內(nèi)容

  可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn),以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)(即交易性金融資產(chǎn))的金融資產(chǎn)。通常情況下,包括企業(yè)從二級市場上購入的債券投資、股票投資、基金投資等,但這些金融資產(chǎn)沒有被劃分為交易性金融資產(chǎn)或持有至到期投資。

  【提示】可供出售金融資產(chǎn)屬于投資中的“回收站”。如果企業(yè)的某項投資無法做長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項等核算的,一般情況下應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)核算。

  【例題?多選題】甲公司以銀行存款購入乙(上市)公司0.3%的股份。因乙公司的股份比較集中,甲公司未能在乙公司的董事會中派有代表。下列關(guān)于甲公司就乙公司股權(quán)投資的會計處理中,正確的有(  )。

  A.應(yīng)當采用成本法進行后續(xù)計量

  B.應(yīng)當采用權(quán)益法進行后續(xù)計量

  C.可以將其劃分為交易性金融資產(chǎn)

  D.可以將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)

  【答案】CD

  【解析】甲公司購入乙(上市)公司0.3%的股份對于乙公司而言不具有控制、共同控制或重大影響,但在活躍市場中能夠可靠取得其公允價值,所以甲公司可以將其劃分為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)核算。

  二、可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

  (一)可供出售金融資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會計科目

  為了反映和監(jiān)督可供出售金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息和出售等情況,企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”、“其他綜合收益”、“投資收益”等科目進行核算。

  

初級會計考試

 

初級會計職稱考試

  (二)可供出售金融資產(chǎn)的取得

  企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當按照公允價值計量,取得可供出售金融資產(chǎn)所發(fā)生的交易費用應(yīng)當計入可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額。

  企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目,不構(gòu)成可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額。

  會計分錄:

  1.權(quán)益性投資

  借:可供出售金融資產(chǎn)——成本(取得成本+交易費用)

  應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

  貸:其他貨幣資金等(實際支付的金額)

  【鏈接】與交易性金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資成本法核算的區(qū)別和聯(lián)系。

  2.債務(wù)性投資

  借:可供出售金融資產(chǎn)——成本(面值)

  應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

  貸:其他貨幣資金等(實際支付的金額)

  差額:可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整

  【鏈接】與持有至到期投資和交易性金融資產(chǎn)的區(qū)別和聯(lián)系。


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