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2017初級職稱《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)精講(31)

來源:東奧會計(jì)在線責(zé)編:蘇曉越2017-02-15 09:24:31


  初級會計(jì)職稱的備考工作正在如火如荼的進(jìn)行著,為了廣大考生能夠輕松備考初級會計(jì)考試,東奧小編為大家提供知識點(diǎn)講解,本篇為《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)講解31。

  可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

  (三)可供出售金融資產(chǎn)的持有

  會計(jì)處理主要有三個方面:

  其一是在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)債券利息收入,核算取得的現(xiàn)金股利;

  其二是在資產(chǎn)負(fù)債表日反映其公允價值變動;

  其三是在資產(chǎn)負(fù)債表日核算可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。

  【提示】“其一”和“其二”是兩條并行的線,即確認(rèn)利息收入和公允價值變動分別處理。

  1.企業(yè)在持有可供出售金融資產(chǎn)的期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息,應(yīng)當(dāng)作為投資收益進(jìn)行會計(jì)處理。

  債券投資:同持有至到期投資的核算,只需替換總賬科目為“可供出售金融資產(chǎn)”。

  借:應(yīng)收利息(票面利息)【分期付息到期還本】

  持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息(票面利息)【到期一次還本付息】

  貸:投資收益【期初債券的攤余成本×實(shí)際利率】

  差額:持有至到期投資 —利息調(diào)整

  【提示】有關(guān)可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率的相關(guān)內(nèi)容同“持有至到期投資”。

  【舉例3】2013年年初,甲公司購買了一項(xiàng)債券,期限為5年,劃分為可供出售金融資產(chǎn),買價90萬元,另付交易費(fèi)用5萬元,該債券面值為100萬元,票面利率為4%,實(shí)際利率為5.16%,每年年末付息,到期還本。

  【答案】

  2013年初購入該債券時:

  借:可供出售金融資產(chǎn)——成本           100

  貸:銀行存款                   95

  可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整          5

  每年利息收益計(jì)算過程如下:

年份

①年初攤余成本

②利息收益=

①×實(shí)際利率

③現(xiàn)金流入

④年末攤余成本=①+②-③

2013

95.00

4.90

4.00

95.90

2014

95.90

4.95

4.00

96.85

2015

96.85

5.00

4.00

97.85

2016

97.85

5.05

4.00

98.90

2017

98.90

5.10

104.00

0.00

  每年的分錄如下:

  借:應(yīng)收利息③

  可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整②-③

  貸:投資收益②

  收到利息時:

  借:銀行存款③

  貸:應(yīng)收利息③

  2.在資產(chǎn)負(fù)債表日,可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計(jì)量,可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動應(yīng)當(dāng)作為其他綜合收益,計(jì)入所有者權(quán)益,不構(gòu)成當(dāng)期利潤。

  期末公允價值高于其賬面余額時:

  借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

  貸:其他綜合收益

  期末公允價值低于其賬面余額時:

  借:其他綜合收益

  貸:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

  【例題·判斷題】企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失應(yīng)記入“公允價值變動損益”科目。(  )(2015年)

  【答案】×

  【解析】企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失應(yīng)記入“其他綜合收益”科目。

  【舉例4】沿用【舉例2】假定2016年6月30日,甲公司購買的B公司債券的公允價值(市價)為27800000元;2016年12月31日,甲公司購買的B公司債券的公允價值(市價)為25600000元。假定不考慮其他因素。編制相關(guān)會計(jì)分錄。

  【答案】2016年1月1日可供出售金融資產(chǎn)入賬成本為2580萬元。2016年6月30日,B公司債券的公允價值為2780萬元,公允價值上升200萬元。

  借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動       200

  貸:其他綜合收益                 200

  2016年12月31日B公司債券的公允價值為2560萬元,與2016年6月30日公允價值為2780萬元相比下降了220萬元。

  借:其他綜合收益                 220

  貸:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動       220

  3.資產(chǎn)負(fù)債表日,確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,應(yīng)當(dāng)將應(yīng)減記的金額作為資產(chǎn)減值損失進(jìn)行會計(jì)處理,同時直接沖減可供出售金融資產(chǎn)或計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

  【提示】對于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn),在隨后會計(jì)期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的,應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回,同時調(diào)整資產(chǎn)減值損失或所有者權(quán)益。

  會計(jì)分錄:

  (1)發(fā)生減值時:

  借:資產(chǎn)減值損失

  貸:可供出售金融資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備

  其他綜合收益(從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)金額,也可能在借方)

  (2)減值損失轉(zhuǎn)回時:

  債券投資

  借:可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備

  貸:資產(chǎn)減值損失

  股權(quán)投資

  借:可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備

  貸:其他綜合收益

  【例題?判斷題】企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生的增減變動額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為其他綜合收益。(  )

  【答案】×

  【解析】公允價值嚴(yán)重下跌的時候,要確認(rèn)資產(chǎn)減值損失,不計(jì)入其他綜合收益。


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