2017初級(jí)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)精講(33)
初級(jí)會(huì)計(jì)職稱的備考工作正在如火如荼的進(jìn)行著,為了廣大考生能夠輕松備考初級(jí)會(huì)計(jì)考試,東奧小編為大家提供知識(shí)點(diǎn)講解,本篇為《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)講解33。
固定資產(chǎn)
2.建造固定資產(chǎn)
自行建造的固定資產(chǎn),按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出,作為入賬價(jià)值。核算時(shí)應(yīng)先將相關(guān)支出記入“在建工程”科目,待達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。
(1)自營工程
購入工程物資時(shí):
借:工程物資
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:銀行存款
領(lǐng)用工程物資時(shí):
借:在建工程
貸:工程物資
支付發(fā)生的其他工程費(fèi)用時(shí):
借:在建工程
貸:銀行存款
支付工程工資及福利時(shí):
借:在建工程
貸:應(yīng)付職工薪酬
領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品時(shí):
借:在建工程
貸:庫存商品(成本價(jià))
領(lǐng)用本企業(yè)外購的材料時(shí):
借:在建工程
貸:原材料(成本價(jià))
工程完工時(shí):
借:固定資產(chǎn)
貸:在建工程
【例題?單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。2017年6月建造廠房領(lǐng)用材料實(shí)際成本20 000元,計(jì)稅價(jià)格為24 000元,該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入在建工程成本的金額為( )元。(2012年改編)
A.20 000
B.23 400
C.24 000
D.28 000
【答案】A
【解析】根據(jù)營改增相關(guān)規(guī)定,領(lǐng)用外購的原材料用于建造廠房,領(lǐng)用的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,會(huì)計(jì)處理:
借:在建工程 20 000
貸:原材料 20 000
【例題?單選題】某增值稅一般納稅企業(yè)自建倉庫一幢,購入工程物資200萬元,增值稅稅額為34萬元,已全部用于建造倉庫;耗用庫存材料50萬元,應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅稅額為8.5萬元;支付建筑工人工資36萬元。該倉庫建造完成并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),其入賬價(jià)值為( )萬元。(2011年改編)
A.250
B.292.5
C.286
D.328.5
【答案】C
【解析】根據(jù)營改增相關(guān)規(guī)定,建造固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅可以抵扣,所以該倉庫的入賬價(jià)值=200+50+36=286(萬元)。
【提示】購進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額分年抵扣,增值稅一般納稅2016年5月1日后購入固定資產(chǎn)(不動(dòng)產(chǎn)),以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程,其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣,第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%。
購入時(shí):
借:工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)【進(jìn)項(xiàng)稅額×60%】
應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額【進(jìn)項(xiàng)稅額×40%】
貸:銀行存款等
【舉例】某企業(yè)自建廠房一幢,購入為工程準(zhǔn)備的各種物資500 000元,支付的增值稅額為85 000元,全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批,實(shí)際成本為80 000元,稅務(wù)部門確定的計(jì)稅價(jià)格為100 000元,增值稅稅率17%;工程人員應(yīng)計(jì)工資100 000元,支付的其他費(fèi)用30 000元。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:
【答案】
購入工程物資時(shí):
借:工程物資 500 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 51 000
——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 34 000
貸:銀行存款 585 000
工程領(lǐng)用工程物資時(shí):
借:在建工程 500 000
貸:工程物資 500 000
工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥:
借:在建工程 80 000
貸:庫存商品 80 000
分配工程人員工資時(shí):
借:在建工程 100 000
貸:應(yīng)付職工薪酬 100 000
支付工程發(fā)生的其他費(fèi)用時(shí):
借:在建工程 30 000
貸:銀行存款 30 000
工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的成本=500 000+80 000+100 000+30 000=710 000(元)
借:固定資產(chǎn) 710 000
貸:在建工程 710 000
(2)出包工程
出包工程是指企業(yè)通過招標(biāo)方式將工程項(xiàng)目發(fā)包給建造承包商,由建造承包商組織施工的建筑工程和安裝工程。企業(yè)采用出包方式進(jìn)行的固定資產(chǎn)工程,其工程的具體支出主要由建造承包商核算,在這種方式下,“在建工程”科目主要是反映企業(yè)與建造承包商辦理工程價(jià)款結(jié)算的情況,企業(yè)支付給建造承包商的工程價(jià)款作為工程成本,通過“在建工程”科目核算。工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),將“在建工程”科目余額轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。