2017初級(jí)職稱(chēng)《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)精講(33)
(三)固定資產(chǎn)的折舊
1.固定資產(chǎn)折舊概述
(1)固定資產(chǎn)折舊的概念
固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi),按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn),還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。
(2)影響固定資產(chǎn)折舊的因素
?、俟潭ㄙY產(chǎn)原價(jià),是指固定資產(chǎn)的成本。
?、陬A(yù)計(jì)凈殘值,是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿(mǎn)并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài),企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。
?、酃潭ㄙY產(chǎn)減值準(zhǔn)備,是指固定資產(chǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。
【提示】每計(jì)提一次減值準(zhǔn)備,固定資產(chǎn)后續(xù)期間都應(yīng)按最新固定資產(chǎn)賬面價(jià)值重新計(jì)算折舊。
【例題】甲公司購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn),原值100萬(wàn)元,預(yù)計(jì)使用5年,預(yù)計(jì)凈殘值零,采用年限平均法計(jì)提折舊。
?、芄潭ㄙY產(chǎn)的使用壽命,是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間,或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。
【提示】
固定資產(chǎn)賬面凈值=固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=固定資產(chǎn)賬面凈值-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
(3)計(jì)提折舊的范圍
除以下情況外,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊:
第一,已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);
第二,單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。
【提示】除此之外,對(duì)于改擴(kuò)建期間的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。
【例題?多選題】下列各項(xiàng)中,影響固定資產(chǎn)折舊的因素有( )。(2012年)
A.固定資產(chǎn)原價(jià)
B.固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命
C.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值
D.已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
【答案】ABCD
【解析】影響固定資產(chǎn)折舊的因素包括:固定資產(chǎn)原價(jià)、預(yù)計(jì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
【例題?多選題】下列各項(xiàng)中,應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的有( )。(2011年)
A.經(jīng)營(yíng)租入的設(shè)備
B.融資租入的辦公樓
C.已投入使用但未辦理竣工決算的廠(chǎng)房
D.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但未投產(chǎn)的生產(chǎn)線(xiàn)
【答案】BCD
【解析】以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的設(shè)備不計(jì)提折舊,因?yàn)槠髽I(yè)不擁有該設(shè)備所有權(quán),所以選項(xiàng)A不應(yīng)計(jì)提折舊。
【提示】在確定計(jì)提折舊的范圍時(shí),還應(yīng)注意以下幾點(diǎn):
?、俟潭ㄙY產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊,當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不計(jì)提折舊,從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月仍計(jì)提折舊,從下月起不計(jì)提折舊。
?、诠潭ㄙY產(chǎn)提足折舊后,不論能否繼續(xù)使用,均不再計(jì)提折舊;提前報(bào)廢的固定資產(chǎn),也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊,是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。
?、垡堰_(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本,并計(jì)提折舊;待辦理竣工決算后,再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值,但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。
【提示】企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了,對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的,應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的,應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的,應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。
【例題?多選題】下列各項(xiàng)中,企業(yè)需暫估入賬的有( )。(2011年)
A.月末已驗(yàn)收入庫(kù)但發(fā)票賬單未到的原材料
B.已發(fā)出商品但貨款很可能無(wú)法收回的商品銷(xiāo)售
C.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的辦公樓
D.董事會(huì)已通過(guò)但股東大會(huì)尚未批準(zhǔn)的擬分配現(xiàn)金股利
【答案】AC
【解析】選項(xiàng)A應(yīng)先暫估入賬;選項(xiàng)B應(yīng)將庫(kù)存商品轉(zhuǎn)入發(fā)出商品;選項(xiàng)C應(yīng)先暫估入賬;選項(xiàng)D無(wú)需進(jìn)行賬務(wù)處理。
【例題·多選題】下列各項(xiàng)固定資產(chǎn)中,應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的有( )。
A.閑置的固定資產(chǎn)
B.單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地
C.經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)
D.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)
【答案】AC
【解析】單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地和已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。
【例題?判斷題】已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊。( )(2013年)
【答案】×
【解析】已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本,并計(jì)提折舊。
2.固定資產(chǎn)的折舊方法
固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。折舊方法的選擇應(yīng)當(dāng)遵循可比性原則,如需變更,在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。
(1)年限平均法(又稱(chēng)直線(xiàn)法)
年折舊額=(固定資產(chǎn)原值?預(yù)計(jì)凈殘值)/預(yù)計(jì)使用年限
=[固定資產(chǎn)原值×(1?預(yù)計(jì)凈殘值率)]/預(yù)計(jì)使用年限
月折舊額=年折舊額/12
【舉例】甲公司有一臺(tái)生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備,原價(jià)為608萬(wàn)元,預(yù)計(jì)使用10年,預(yù)計(jì)凈殘值為8萬(wàn)元。計(jì)算該機(jī)器設(shè)備每月計(jì)提的折舊金額。
【答案】
月折舊額=(原值-預(yù)計(jì)凈殘值)÷使用年限÷12=(608-8)÷10÷12=5(萬(wàn)元)。
會(huì)計(jì)分錄:
借:制造費(fèi)用 5
貸:累計(jì)折舊 5
【例題?單選題】甲公司是增值稅一般納稅人,2017年2月1日購(gòu)入需要安裝的設(shè)備一臺(tái),取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為100萬(wàn)元,增值稅稅額為17萬(wàn)元。購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中,以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)等費(fèi)用13萬(wàn)元。安裝時(shí),領(lǐng)用材料6萬(wàn)元,該材料負(fù)擔(dān)的增值稅稅額為1.02萬(wàn)元;支付安裝工人工資13萬(wàn)元。該設(shè)備于2017年3月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司對(duì)該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)使用年限為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定不考慮其他因素,2017年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為( )萬(wàn)元。
A.9
B.9.9
C.11
D.13.2
【答案】B
【解析】該設(shè)備的入賬價(jià)值=100+13+6+13=132(萬(wàn)元),從2017年4月份開(kāi)始計(jì)提折舊,2017年度該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額=132÷10×9÷12=9.9(萬(wàn)元)。
(2)工作量法
單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)÷預(yù)計(jì)總工作量
某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額
【舉例】某企業(yè)的一輛運(yùn)貨卡車(chē)的原價(jià)為600 000元,預(yù)計(jì)總行駛里程為500 000公里,預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為5%,本月行駛4 000公里。該輛汽車(chē)的月折舊額計(jì)算如下:
【答案】單位里程折舊額=600 000×(1-5%)÷500 000=1.14(元/公里),本月折舊額=4 000×l.l4=4 560(元)。
最后預(yù)祝各位考生2017初級(jí)會(huì)計(jì)考試輕松過(guò)關(guān)!
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