2017稅務師《財務與會計》考點：企業(yè)合并的處理原則
4.企業(yè)合并成本在取得的可辨認資產和負債之間的分配
(1)購買方在企業(yè)合并中取得的被購買方各項可辨認資產和負債，要作為本企業(yè)的資產、負債(或合并財務報表中的資產、負債)進行確認，在購買日，應當滿足資產、負債的確認條件。有關的確認條件包括:①合并中取得的被購買方的各項資產(無形資產除外)，其所帶來的未來經(jīng)濟利益預期能夠流入企業(yè)且公允價值能夠可靠計量的，應單獨作為資產確認;②合并中取得的被購買方的各項負債(或有負債除外)，履行有關的義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)且公允價值能夠可靠計量的，應單獨作為負債確認。
(2)企業(yè)合并中取得無形資產的確認。購買方在企業(yè)合并中取得的無形資產應符合《企業(yè)會計準則第6號——無形資產》中對于無形資產的界定且其在購買日的公允價值能夠可靠計量。按照《企業(yè)會計準則第6號——無形資產》的規(guī)定，沒有實物形態(tài)的非貨幣性資產要符合無形資產的定義，關鍵要看其是否滿足可辨認性標準，即是否能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產、負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換;或者應源自于合同性權利或其他法定權利。公允價值能夠可靠計量的情況下，應區(qū)別于商譽單獨確認的無形資產一般包括:商標、版權及與其相關的許可協(xié)議、特許權、分銷權等類似權利、專利權、專有技術等。
(3)企業(yè)合并中產生或有負債的確認。為了盡可能反映購買方因為進行企業(yè)合并可能承擔的潛在義務，對于購買方在企業(yè)合并時可能需要代被購買方承擔的或有負債，在購買日，可能相關的或有事項導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性還比較小，但其公允價值能夠合理確定的情況下，即需要作為合并中取得的負債確認。
(4)企業(yè)合并中取得的資產、負債在滿足確認條件后，應以其公允價值計量。對于被購買方在企業(yè)合并之前已經(jīng)確認的商譽和遞延所得稅項目，購買方在對企業(yè)合并成本進行分配、確認合并中取得可辨認資產和負債時不應予以考慮。在按照規(guī)定確定了合并中應予確認的各項可辨認資產、負債的公允價值后，其計稅基礎與賬面價值不同形成暫時性差異的，應當按照《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》的規(guī)定確認相應的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。
5.企業(yè)合并成本與合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額差額的處理
(1)企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應確認為商譽。視企業(yè)合并方式不同作不同的處理，控股合并情況下，該差額是指合并財務報表中應列示的商譽;吸收合并情況下，該差額是購買方在其賬簿及個別財務報表中應確認的商譽。
商譽在確認以后，持有期間不要求攤銷，企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》的規(guī)定對其價值進行減值測試，對于可收回金額低于賬面價值的部分，計提減值準備。減值準備計提以后不能轉回。
(2)企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應計入合并當期損益。
該種情況下，購買方要對合并中取得的資產、負債的公允價值、作為合并對價的非現(xiàn)金資產或發(fā)行的權益性證券等的公允價值進行復核，復核結果表明所確定的各項可辨認資產和負債的公允價值確定是恰當?shù)?，應將企業(yè)合并成本低于取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額之間的差額，計入合并當期的營業(yè)外收入，并在財務報表附注中予以說明。
在吸收合并的情況下，上述企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應計入購買方合并當期的個別利潤表;在控股合并的情況下，上述差額應體現(xiàn)在購買方合并當期的合并利潤表中，不影響購買方的個別利潤表。
6.企業(yè)合并成本或合并中取得的有關可辨認資產、負債公允價值暫時確定的情況
企業(yè)合并發(fā)生當期的期末，因合并中取得的各項可辨認資產、負債及或有負債的公允價值或企業(yè)合并成本只能暫時確定的，購買方應當以所確定的暫時價值為基礎對企業(yè)合并進行確認和計量。
購買日后12個月內對原確認的暫時價值進行調整的，視同在購買日進行的確認和計量，即進行追溯調整。
相關推薦：
預?？忌鷤?017年稅務師考試輕松過關!
相關文章
津公網(wǎng)安備12010202000755號