2017稅務師《財務與會計》考點：企業(yè)合并中吸收合并的會計處理
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企業(yè)合并中吸收合并的會計處理
企業(yè)合并中的控股合并的會計處理參見本章“第三節(jié)長期股權投資的核算”。
(一)同一控制下吸收合并的會計處理
同一控制下的吸收合并中，合并方主要涉及合并日取得被合并資產、負債入賬價值的確定，以及合并中取得有關資產的入賬價值與支付的合并對價賬面價值之間差額的處理。
同一控制下的吸收合并中，合并方在合并日取得的被合并方凈資產分為資產和負債進行會計核算，其入賬價值為被合并方的原賬面價值。
合并方以發(fā)行權益性證券方式支付合并對價的，所確認凈資產入賬價值與發(fā)行股份面值總額的差額，應計入資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，相應沖減盈余公積和未分配利潤;以支付現金、非現金資產方式進行的該類合并，所確認的凈資產入賬價值與支付的現金、非現金資產賬面價值的差額，相應調整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，應沖減盈余公積和未分配利潤。
甲、乙兩家公司屬于丙公司全資子公司。2014年6月30日，為了拓展現有業(yè)務，甲公司通過吸收合并的方式取得乙公司所有資產和負債，甲公司向丙公司支付2 500萬元現金作為支付對價，在吸收合并日后(2014年6月30日)甲公司辦理了股權變更登記，乙公司辦理注銷登記。丙公司持有乙公司股權的賬面價值為500萬元(計稅基礎與賬面價值保持一致)。不考慮合并日企業(yè)所得稅事項。在合并日前，乙公司資產和負債的賬面價值及公允價值如表12-3所示。
乙公司資產和負債 | 賬面價值 | 可辨認凈資產公允價值 |
貨幣資金 | 180 | 180 |
存貨 | 102 | 120 |
應收賬款 | 800 | 800 |
長期股權投資 | 860 | 700 |
固定資產 | 1200 | 1400 |
無形資產 | 200 | 400 |
資產合計 | 3342 | 3600 |
短期借款 | 900 | 900 |
應付賬款 | 120 | 120 |
其他應付款 | 120 | 120 |
負債合計 | 1140 | 1140 |
實收資本 | 500 | － |
資本公積 | 0 | － |
盈余公積 | 702 | － |
未分配利潤 | 1000 | － |
所有者權益合計 | 2202 | － |
甲公司會計處理如下：
借：貨幣資金 1 800 000
庫存商品(存貨) 1 0200 00
應收賬款 8 000 000
長期股權投資 8 600 000
固定資產 12 000 000
無形資產 2 000 000
資本公積—資本溢價 2 980 000
貸：短期借款 9 000 000
應付賬款 1 200 000
其他應付款 1 200 000
銀行存款 25 000 000
丙公司會計處理如下：
借：銀行存款 25 000 000
貸：長期股權投資—乙公司 5 000 000
投資收益 20 000 000
(二)非同一控制下吸收合并的會計處理
在非同一控制下的吸收合并中，合并雙方形成了買方和賣方的關系，在購買法下，購買方用于支付對價的資產按照銷售行為處理，按照公允價值確定資產的銷售價格，公允價值和賬面價值之間的差額為資產的處置收益，所購入的資產、負債和所有者權益也應當按照公允價值確定，支付對價公允價值高于可辨認凈資產公允價值的金額為多支付的金額，為購買過程中所購買商譽的支付對價;支付對價公允價值小于可辨認凈資產公允價值的金額為購買過程中產生的利得，需要確認營業(yè)外收入。
甲公司、乙公司和丙公司屬于非關聯方，其他條件不變。
甲公司會計處理如下：
借：貨幣資金 1 800 000
庫存商品(存貨) 1 200 000
應收賬款 8 000 000
長期股權投資 7 000 000
固定資產 14 000 000
無形資產 4 000 000
商譽 400 000
貸：短期借款 9 000 000
應付賬款 1 200 000
其他應付款 1 200 000
銀行存款 25 000 000
丙公司會計處理如下：
借：銀行存款 25 000 000
貸：長期股權投資—乙公司 5 000 000
投資收益 20 000 000
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