(3)內(nèi)部轉(zhuǎn)換形成的投資性房地產(chǎn)

　　【提示】投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量：

　?、俪杀灸Ｊ健潭ㄙY產(chǎn)(無形資產(chǎn))

　?、诠蕛r值模式——同交易性金融資產(chǎn)

　　A.企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的根據(jù)后續(xù)計量模式的不同可以分為：

　　成本模式：

　　借：投資性房地產(chǎn)

　　存貨跌價準(zhǔn)備【轉(zhuǎn)換當(dāng)時已計提的減值準(zhǔn)備】

　　貸：開發(fā)產(chǎn)品【賬面余額】

　　公允價值模式：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本【以轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計量】

　　存貨跌價準(zhǔn)備【轉(zhuǎn)換當(dāng)時已提減值準(zhǔn)備】

　　借差：公允價值變動損益

　　貸：開發(fā)產(chǎn)品【賬面余額】

　　貸差：其他綜合收益

　　B.企業(yè)將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，根據(jù)后續(xù)計量模式的不同可以分為：

　　成本模式：

　　①自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時：

　　借：投資性房地產(chǎn)【資產(chǎn)的賬面原值】

　　累計折舊(攤銷)

　　固定資產(chǎn)(無形資產(chǎn))減值準(zhǔn)備

　　貸：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)

　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　?、谕顿Y性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)時：

　　借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)【原資產(chǎn)的賬面原值】

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)

　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：投資性房地產(chǎn)

　　累計折舊(攤銷)

　　固定資產(chǎn)(無形資產(chǎn))減值準(zhǔn)備

　　成本模式進(jìn)行后續(xù)計量

　　公允價值模式下：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本【轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值】

　　累計折舊(攤銷)

　　固定(無形)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【轉(zhuǎn)換當(dāng)時已提減值準(zhǔn)備】

　　借差：公允價值變動損益

　　貸：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)【賬面原值】

　　貸差：其他綜合收益

　　公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量

　　【舉例】2014年4月15日，甲房地產(chǎn)開發(fā)公司董事會形成書面決議，將其開發(fā)的一棟寫字樓用于出租。甲公司遂與乙公司簽訂了租賃協(xié)議，租賃期開始日為2014年5月1日，租賃期為5年。2014年5月1日，該寫字樓的賬面余額為400 000 000元，公允價值為430 000 000元。

　　【答案】

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　　 430 000 000

　　貸：開發(fā)產(chǎn)品　　　　　　　　　　　　　　400 000 000

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　30 000 000

　　【舉例】20×9年8月，甲公司打算搬遷至新建辦公樓，由于原辦公樓處于商業(yè)繁華地段，甲公司準(zhǔn)備將其出租以賺取租金收入。2×10年1月1日，甲公司與乙公司簽訂了租賃協(xié)議，將其原辦公樓租賃給乙公司使用，約定租賃期開始日為2×10年1月1日，租賃期為3年。假設(shè)甲公司對出租的該辦公樓采用公允價值模式計量。假設(shè)2×10年1月1日，該辦公樓的公允價值為380 000 000元，其原價為550 000 000元，已提折舊150 000 000元。

　　【答案】

　　2×10年1月1日

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　　 380 000 000

　　公允價值變動損益　　　　　　　　　　　20 000 000

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　 150 000 000

　　貸：固定資產(chǎn)——辦公樓　　　　　　　　　 550 000 000

　　【例題·單選題】企業(yè)將房地產(chǎn)存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日存貨公允價值小于原賬面價值的差額應(yīng)記入的會計科目是(　　)。(2014年改編)

　　A.營業(yè)外支出

　　B.公允價值變動損益

　　C.其他綜合收益

　　D.其他業(yè)務(wù)成本

　　【答案】B

　　【解析】企業(yè)將房地產(chǎn)存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，如果轉(zhuǎn)換日存貨的公允價值小于原賬面價值，兩者之間的差額應(yīng)該借記“公允價值變動損益”科目。

　　【例題?單選題】將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，轉(zhuǎn)換日該房地產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額，正確的會計處理是(　　)。

　　A.計入其他綜合收益

　　B.計入期初留存收益

　　C.計入營業(yè)外收入

　　D.計入公允價值變動損益

　　【答案】A

　　【解析】自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值的差額記入“其他綜合收益”科目的貸方。

　　最后預(yù)祝各位考生2017初級會計職稱考試輕松過關(guān)!

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