2017初級(jí)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》應(yīng)交稅費(fèi)的講解(41)
【東奧小編】初級(jí)會(huì)計(jì)職稱的備考工作正在如火如荼的進(jìn)行著,為了廣大考生能夠輕松備考初級(jí)會(huì)計(jì)考試,東奧小編為大家提供知識(shí)點(diǎn)講解,本篇為《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》應(yīng)交稅費(fèi)章節(jié)的講解。
應(yīng)交稅費(fèi)概述
企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi)包括:增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、耕地占用稅等。
【提示】企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅等,也通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。因?yàn)榻患{的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交的稅金,所以不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。
【例題?多選題】企業(yè)交納的下列稅金中,不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的有( )。
A.印花稅
B.耕地占用稅
C.房產(chǎn)稅
D.土地增值稅
【答案】AB
【解析】企業(yè)的印花稅和耕地占用稅不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”核算。
【例題?多選題】下列各項(xiàng)中,應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的有( )。
A.企業(yè)進(jìn)口原材料交納的進(jìn)口關(guān)稅
B.企業(yè)商務(wù)用車交納的車船稅
C.小規(guī)模納稅人購(gòu)買商品支付的增值稅
D.企業(yè)書立加工承攬合同交納的印花稅
【答案】AC
【解析】企業(yè)進(jìn)口原材料應(yīng)交納的進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)該計(jì)入材料的成本當(dāng)中,選項(xiàng)A正確;企業(yè)商務(wù)用車交納的車船稅,應(yīng)該計(jì)入管理費(fèi)用,選項(xiàng)B錯(cuò)誤;小規(guī)模納稅人購(gòu)買商品支付的增值稅是要計(jì)入商品的成本當(dāng)中,選項(xiàng)C正確;企業(yè)書立加工承攬合同交納的印花稅,應(yīng)該計(jì)入管理費(fèi)用,選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
應(yīng)交增值稅
(一)增值稅概述
1.增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅行為)在流轉(zhuǎn)過程中實(shí)現(xiàn)的以增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。我國(guó)增值稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定,在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、提供加工修理或修配勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅勞務(wù)),銷售應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅行為),以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人為增值稅的納稅人。其中,應(yīng)稅服務(wù)包括交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。
2.根據(jù)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算健全程度,增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
3.一般納稅人采用購(gòu)進(jìn)扣稅法計(jì)算當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額,即先按當(dāng)期銷售額和適用稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額,然后對(duì)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目向?qū)Ψ街Ц兜亩惪钸M(jìn)行抵扣,從而間接算出當(dāng)期的應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式如下:
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
4.可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的法定憑證通常包括:
(1)增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額;
(2)海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅稅額;
(3)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額;
(4)接受境外單位或個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù),從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款憑證上注明的增值稅稅額。
5.增值稅一般納稅人稅率(征收率)
行業(yè) | 稅率 | |
銷售或進(jìn)口貨物 提供加工修理或修配勞務(wù) | 17% | 全部 (除13%以外) |
13% | 稅法列舉 | |
有形動(dòng)產(chǎn)租賃 | 17% | |
交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),銷售不動(dòng)產(chǎn),轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán) | 11% | |
金融服務(wù)、增值電信服務(wù)、 現(xiàn)代服務(wù)(租賃服務(wù)除外)、生活服務(wù)、 銷售無形資產(chǎn)(土地使用權(quán)除外) | 6% | |
簡(jiǎn)易計(jì)稅方法銷售不動(dòng)產(chǎn)、 提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù) | 5%(征收率) | |
小規(guī)模納稅人 | 3%(征收率) |
【提示】增值稅是在價(jià)格以外另外收取的,所以稱為“價(jià)外稅”,價(jià)外稅的特點(diǎn)是其繳納多少并不會(huì)影響企業(yè)當(dāng)期損益。
具體說明如下:
收入(100萬元)+增值稅(17萬元)=含稅金額(117萬元)
收入+收入×稅率=含稅金額
收入×(1+稅率)=含稅金額
收入=含稅金額÷(1+稅率)