高級會計師考試常見考點:內(nèi)部控制要素
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企業(yè)內(nèi)部控制由內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五大要素構成,內(nèi)部環(huán)境是基礎,風險評估是重要環(huán)節(jié),控制活動是具體方式,信息與溝通是重要條件,內(nèi)部監(jiān)督是重要保證。
(一)內(nèi)部環(huán)境(基礎)
內(nèi)部環(huán)境規(guī)定企業(yè)的紀律與架構,影響經(jīng)營管理目標的制定,塑造企業(yè)文化氛圍并影響員工的控制意識,是企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制的基礎。內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結構、機構設置及權責分配、內(nèi)部審計機制、人力資源政策、企業(yè)文化等。
企業(yè)環(huán)境分為外部環(huán)境與內(nèi)部環(huán)境。外部環(huán)境對企業(yè)內(nèi)部控制的影響更多體現(xiàn)的是約束和規(guī)范,它超出了企業(yè)的控制能力,但企業(yè)評估風險要考慮外部環(huán)境風險。內(nèi)部環(huán)境直接影響企業(yè)內(nèi)部控制形式和內(nèi)容。
(二)風險評估(重要環(huán)節(jié))
風險評估是企業(yè)及時識別、科學分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)控制目標相關的風險,合理確定風險應對策略,是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。
風險評估主要包括:目標設定、風險識別、風險分析和風險應對。
(三)控制活動(具體方式)
企業(yè)根據(jù)風險應對策略,采用相應的控制措施,將風險控制在可承受度之內(nèi),是實施內(nèi)部控制的具體方式。常見的控制措施有7項:不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預算控制、運營分析控制、績效考評控制。企業(yè)應當根據(jù)內(nèi)部控制目標,結合風險應對策略,綜合運用控制措施,對各種業(yè)務和事項實施有效控制。
(四)信息與溝通(重要條件)
信息與溝通是企業(yè)及時、準確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關的信息,確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通,是實施內(nèi)部控制的重要條件。信息與溝通的要件包括4項:信息質(zhì)量、溝通制度、信息系統(tǒng)、反舞弊機制。
(五)內(nèi)部監(jiān)督(重要保證)
內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查,評價內(nèi)部控制的有效性,對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷,及時加以改進,是實施內(nèi)部控制的重要保證。內(nèi)部監(jiān)督的實質(zhì)是隨時對內(nèi)部控制構成要素的設計和運行有效性進行監(jiān)督檢查與評估,形成書面報告并作出相應處理的過程。內(nèi)部監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。
內(nèi)部控制五個要素之間的關系是:內(nèi)部環(huán)境是基礎,風險評估是重要環(huán)節(jié)(依據(jù)),控制活動是重要方式(手段),信息溝通是重要條件(載體),內(nèi)部監(jiān)督是重要保證。
【提示】內(nèi)部控制五大要素貫穿內(nèi)部控制全過程,要與內(nèi)部控制五大目標,五項原則結合起來掌握。
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