高級會計師考試常見考點：內(nèi)部控制要素
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企業(yè)內(nèi)部控制由內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五大要素構(gòu)成，內(nèi)部環(huán)境是基礎(chǔ)，風(fēng)險評估是重要環(huán)節(jié)，控制活動是具體方式，信息與溝通是重要條件，內(nèi)部監(jiān)督是重要保證。
(一)內(nèi)部環(huán)境(基礎(chǔ))
內(nèi)部環(huán)境規(guī)定企業(yè)的紀(jì)律與架構(gòu)，影響經(jīng)營管理目標(biāo)的制定，塑造企業(yè)文化氛圍并影響員工的控制意識，是企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計機(jī)制、人力資源政策、企業(yè)文化等。
企業(yè)環(huán)境分為外部環(huán)境與內(nèi)部環(huán)境。外部環(huán)境對企業(yè)內(nèi)部控制的影響更多體現(xiàn)的是約束和規(guī)范，它超出了企業(yè)的控制能力，但企業(yè)評估風(fēng)險要考慮外部環(huán)境風(fēng)險。內(nèi)部環(huán)境直接影響企業(yè)內(nèi)部控制形式和內(nèi)容。
(二)風(fēng)險評估(重要環(huán)節(jié))
風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別、科學(xué)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略，是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。
風(fēng)險評估主要包括：目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對。
(三)控制活動(具體方式)
企業(yè)根據(jù)風(fēng)險應(yīng)對策略，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)，是實施內(nèi)部控制的具體方式。常見的控制措施有7項：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運營分析控制、績效考評控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)，結(jié)合風(fēng)險應(yīng)對策略，綜合運用控制措施，對各種業(yè)務(wù)和事項實施有效控制。
(四)信息與溝通(重要條件)
信息與溝通是企業(yè)及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通，是實施內(nèi)部控制的重要條件。信息與溝通的要件包括4項：信息質(zhì)量、溝通制度、信息系統(tǒng)、反舞弊機(jī)制。
(五)內(nèi)部監(jiān)督(重要保證)
內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，及時加以改進(jìn)，是實施內(nèi)部控制的重要保證。內(nèi)部監(jiān)督的實質(zhì)是隨時對內(nèi)部控制構(gòu)成要素的設(shè)計和運行有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評估，形成書面報告并作出相應(yīng)處理的過程。內(nèi)部監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。
內(nèi)部控制五個要素之間的關(guān)系是：內(nèi)部環(huán)境是基礎(chǔ)，風(fēng)險評估是重要環(huán)節(jié)(依據(jù))，控制活動是重要方式(手段)，信息溝通是重要條件(載體)，內(nèi)部監(jiān)督是重要保證。
【提示】內(nèi)部控制五大要素貫穿內(nèi)部控制全過程，要與內(nèi)部控制五大目標(biāo)，五項原則結(jié)合起來掌握。
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