2017年注冊會計(jì)師備考已經(jīng)開始，新教材還沒出，現(xiàn)在正是預(yù)習(xí)知識點(diǎn)最好的階段，東奧小編為大家整理了CPA預(yù)習(xí)階段《審計(jì)》重點(diǎn)知識點(diǎn)，幫助大家提前預(yù)熱，打好基礎(chǔ)。

　　【知識點(diǎn)】實(shí)質(zhì)性程序

　　一、實(shí)質(zhì)性程序的含義和要求

　　(一)實(shí)質(zhì)性程序的含義

　　實(shí)質(zhì)性程序是指用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報(bào)的審計(jì)程序。實(shí)質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。

　　(二)針對特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序

　　如果認(rèn)為評估的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)專門針對該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。為應(yīng)對特別風(fēng)險(xiǎn)需要獲取具有高度相關(guān)性和可靠性的審計(jì)證據(jù)，僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序不足以獲取應(yīng)對特別風(fēng)險(xiǎn)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　二、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)

　　(一)實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)的含義

　　(二)細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序的適用性

　　細(xì)節(jié)測試適用于對各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定的測試，尤其是對存在或發(fā)生、計(jì)價(jià)認(rèn)定的測試;對在一段時(shí)期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易，注冊會計(jì)師可以考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。

　　(三)細(xì)節(jié)測試的方向

　　(四)設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)考慮的因素

　　三、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間

　　總體原則：由于實(shí)質(zhì)性程序的目的在于更直接地發(fā)現(xiàn)重大錯報(bào)，在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)更需要考慮其成本效益的權(quán)衡;對于以前審計(jì)中通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，則采取了更加慎重的態(tài)度和更嚴(yán)格的限制。

　　(一)如何考慮是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

　　注冊會計(jì)師在考慮是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)因素：①控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制;②實(shí)施審計(jì)程序所需信息在期中之后的可獲得性;③實(shí)質(zhì)性程序的目的;④評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn);⑤特定類別交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì);⑥針對剩余期間，能否通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序或?qū)?shí)質(zhì)性程序與控制測試相結(jié)合，降低期末存在錯報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　(二)如何考慮期中審計(jì)證據(jù)

　　如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序，或?qū)?shí)質(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末。在將期中實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序得出的結(jié)論合理延伸至期末時(shí)，注冊會計(jì)師有兩種選擇：其一是針對剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序;其二是將實(shí)質(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用。

　　注意：

　　第一，如果擬將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮針對剩余期間僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是否足夠。如果認(rèn)為實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序本身不充分，注冊會計(jì)師還應(yīng)測試剩余期間相關(guān)控制運(yùn)行的有效性或針對期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　　第二，如果已識別出由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實(shí)施的審計(jì)程序通常是無效的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或者接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　　(三)如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)

　　在以前審計(jì)中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，通常對本期只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力，不足以應(yīng)對本期的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。只有當(dāng)以前獲取的審計(jì)證據(jù)及其相關(guān)事項(xiàng)未發(fā)生重大變動時(shí)(例如，以前審計(jì)通過實(shí)質(zhì)性程序測試過的某項(xiàng)訴訟在本期沒有任何實(shí)質(zhì)性進(jìn)展)，以前獲取的審計(jì)證據(jù)才可能用做本期的有效審計(jì)證據(jù)。

　　四、實(shí)質(zhì)性程序的范圍

　　在確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮評估的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施控制測試的結(jié)果。注冊會計(jì)師評估的認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍越廣。如果對控制測試結(jié)果不滿意，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。

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