2017注會預(yù)習(xí)《審計》知識點:進一步審計程序的時間




2017年注冊會計師備考已經(jīng)開始,新教材還沒出,現(xiàn)在正是預(yù)習(xí)知識點最好的階段,東奧小編為大家整理了CPA預(yù)習(xí)階段《審計》重點知識點,幫助大家提前預(yù)熱,打好基礎(chǔ)。
【知識點】進一步審計程序的時間
(一)進一步審計程序的時間的含義
進一步審計程序的時間是指注冊會計師何時實施進一步審計程序,或?qū)徲嬜C據(jù)適用的期間或時點。
(二)進一步審計程序的時間的選擇
注冊會計師可以在期中或期末實施控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序。當重大錯報風(fēng)險較高時,注冊會計師應(yīng)當考慮在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序,或采用不通知的方式,或在管理層不能預(yù)見的時間實施審計程序。
注意:
在期中實施進一步審計程序,可能有助于注冊會計師在審計工作初期識別重大事項,并在管理層的協(xié)助下及時解決這些事項;或針對這些事項制定有效的實質(zhì)性方案或綜合性方案。由于在期中實施進一步審計程序的局限性,如果在期中實施了進一步審計程序,注冊會計師還應(yīng)當針對剩余期間獲取審計證據(jù)。
注冊會計師在確定何時實施審計程序時應(yīng)當考慮的重要因素:
1.控制環(huán)境。良好的控制環(huán)境可以抵銷在期中實施進一步審計程序的局限性,使注冊會計師在確定實施進一步審計程序的時間時有更大的靈活度。
2.何時能得到相關(guān)信息。
3.錯報風(fēng)險的性質(zhì)。
4.審計證據(jù)適用的期間或時點。
注意:
雖然注冊會計師在很多情況下可以根據(jù)具體情況選擇實施進一步審計程序的時間,但也存在著一些限制選擇的情況。某些審計程序只能在期末或期末以后實施,包括將財務(wù)報表與會計記錄相核對,檢查財務(wù)報表編制過程中所作的會計調(diào)整等。
如果被審計單位在期末或接近期末發(fā)生了重大交易,或重大交易在期末尚未完成,注冊會計師應(yīng)當考慮交易的發(fā)生或截止等認定可能存在的重大錯報風(fēng)險,并在期末或期末以后檢查此類交易。
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