【東奧小編】初級會計職稱的備考工作正在如火如荼的進行著，為了廣大考生能夠輕松備考初級會計考試，東奧小編為大家提供知識點講解，本篇為《初級會計實務》應交增值稅章節(jié)的講解。

　　一般納稅人的賬務處理

　　2.取得資產(chǎn)、接受應稅勞務或應稅行為

　　(1)一般納稅人購進貨物、接受加工修理修配勞務或服務、取得無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)(動產(chǎn))，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額記入“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”科目。

　　基本賬務處理：

　　借：原材料

　　庫存商品

　　固定資產(chǎn)(動產(chǎn))等

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款等

　　【提示】

　?、倨髽I(yè)購入固定資產(chǎn)(動產(chǎn))支付的增值稅，記入“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”科目，在購置當期全部一次性扣除。

　?、趯τ谫徣氲拿舛愞r(nóng)產(chǎn)品可以按收購金額的一定比率(13%)計算進項稅額，并準予從銷項稅額中抵扣。

　?、燮髽I(yè)購進貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付的運費按照增值稅專用發(fā)票注明的稅額作為進項稅額。

　?、軐儆谫忂M貨物時即能認定進項稅額不能抵扣的，直接將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額計入購入貨物或接受勞務的成本。

　　【例題1】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，原材料按實際成本核算，銷售商品價格為不含增值稅的公允價格。2016年6月發(fā)生交易或事項如下：

　　(1)5日，購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票注明的價款為120000元，增值稅稅額為20400元，材料尚未到達，全部款項已用銀行存款支付。

　　借：在途物資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120000

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)　　　　　 　　20400

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　140400

　　(2)10日，收到5日購入的原材料并驗收入庫，實際成本總額為120000元。同日，與運輸公司結清運輸費用，增值稅專用發(fā)票注明的運費金額為5000元，增值稅稅額為550元，運輸費用和增值稅稅額已用轉賬支票付訖。

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　125000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　　　　 550

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5550

　　在途物資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120000

　　(3)15日，購入不需安裝的生產(chǎn)設備一臺，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為180000元，增值稅稅額為30600元，款項尚未支付。

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　180000

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)　　　　　　　 30600

　　貸：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　210600

　　(4)20日，購入農(nóng)產(chǎn)品一批，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明的買價為200000元，規(guī)定的扣除率為13%，貨物尚未到達，價款已用銀行存款支付。

　　借：在途物資　　　　　　　　　　　　174000【200000×87%】

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 26000【200000×13%】

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200000

　　(5)25日，生產(chǎn)車間委托外單位修理機器設備，對方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的修理費為20000元，增值稅稅額為3400元，款項已用銀行存款支付。

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　　　　3400

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 23400

　　(2)購進不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程按規(guī)定進項稅額分年抵扣，增值稅一般納稅人2016年5月1日后購入固定資產(chǎn)(不動產(chǎn))，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應按照有關規(guī)定自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

　　基本賬務處理為：

　　購入時：

　　借：在建工程、固定資產(chǎn)

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)【進項稅額×60%】

　　應交稅費——待抵扣進項稅額【進項稅額×40%】

　　貸：銀行存款等

　　第二年(第13個月)時：

　　借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)【進項稅額×40%】

　　貸：應交稅費——待抵扣進項稅額【進項稅額×40%】

　　【例題?多選題】下列各項業(yè)務中所支付的增值稅，按規(guī)定能夠作為進項稅額予以抵扣的有(　　)。

　　A.一般納稅人采購生產(chǎn)用原材料，取得的增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅稅額

　　B.小規(guī)模納稅人采購生產(chǎn)用原材料，取得的增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅稅額

　　C.一般納稅人購入生產(chǎn)用設備，取得的增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅稅額

　　D.一般納稅人購入工程物資購建廠房，取得的增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅稅額

　　【答案】ACD

　　【解析】小規(guī)模納稅人按簡易計稅方法計算增值稅，無法抵扣增值稅進項稅額。

　　【例題?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2017年3月2日從境外購入一批原材料，以銀行存款支付進口環(huán)節(jié)增值稅29萬元，當月取得海關《增值稅專用繳款書》并向主管稅務機關申請稽核比對，則下列會計處理正確的是(　　)。

　　A.借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　　　　29

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　29

　　B.借：應交稅費——待抵扣進項稅額　　　　　　　　　　　29

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　29

　　C.借：應交稅費——未交增值稅　　　　　　　　　　　　　29

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　29

　　D.借：應交稅費——應交增值稅(已交稅金)　　　　　　　29

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　29

　　【答案】B

　　【解析】增值稅一般納稅人進口環(huán)節(jié)交納的增值稅應經(jīng)過稽核比對無誤后方可抵扣，所以支付的增值稅記入“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目。

　　【例題2】沿用【例題1】，2016年6月10日，該公司購進一幢簡易辦公樓，并于當月投入使用。6月25日，納稅人取得該大樓的增值稅專用發(fā)票并認證相符，專用發(fā)票注明的價款為800000元，增值稅進項稅額為88000元，款項已用銀行存款支付。不考慮其他相關因素。

　　【答案】

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800000

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)　52800【88000×60%】

　　應交稅費—待抵扣進項稅額　　　　　35200【88000×40%】

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　888000