2017初級職稱《初級會計實務》應交稅費—應交消費稅的講解（44）
【東奧小編】初級會計職稱的備考工作正在如火如荼的進行著，為了廣大考生能夠輕松備考初級會計考試，東奧小編為大家提供知識點講解，本篇為《初級會計實務》應交消費稅章節(jié)的講解。
應交消費稅
(一)消費稅概述
消費稅是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，按其流轉額交納的一種稅。
【提示】消費稅是在銷售收入中包含的稅款，所以稱為“價內(nèi)稅”，價內(nèi)稅的特點是會影響企業(yè)當期的損益。
價內(nèi)稅圖解：
收入(100萬元)+增值稅(17萬元)=含稅金額(117萬元)
其中：收入100萬元=成本60萬元+稅金10萬元+利潤30萬元
在收入和成本不變的情況下，稅金越多，利潤越低。
【提示】
1.消費稅是價內(nèi)稅;
2.征收方法有從價定率和從量定額兩種;
3.從價定率征收的消費稅，按不含增值稅的銷售額乘以消費稅稅率。
(二)應交消費稅的賬務處理
企業(yè)應在“應交稅費”科目下設置“應交消費稅”明細科目，核算應交消費稅的發(fā)生、交納情況。該科目貸方登記應交納的消費稅，借方登記已交納的消費稅;期末貸方余額反映企業(yè)尚未交納的消費稅，借方余額反映企業(yè)多交納的消費稅。
1.銷售應稅消費品
企業(yè)將生產(chǎn)的應稅消費品直接對外銷售的，其應交納的消費稅，通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。
基本賬務處理：
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應交稅費—應交消費稅
【舉例】甲企業(yè)銷售所生產(chǎn)的高檔化妝品，價款200萬元(不含增值稅)，適用的消費稅稅率為15%。甲企業(yè)的有關會計分錄如下：
【答案】
借：營業(yè)稅金及附加 300000
貸：應交稅費——應交消費稅 300000
應交消費稅稅額=2000000×15%=300000(元)。
2.自產(chǎn)自用應稅消費品
企業(yè)將生產(chǎn)的應稅消費品用于在建工程等非生產(chǎn)機構時，按規(guī)定應交納的消費稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應交稅費—應交消費稅”科目;將自產(chǎn)應稅消費品用于對外投資、分配給職工等，應該借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費—應交消費稅”科目。
【例題?單選題】某企業(yè)在建工程領用自產(chǎn)柴油50000元，應納增值稅10200元，應納消費稅6000元，則企業(yè)計入在建工程中的金額為( )元。
A.50000
B.60200
C.66200
D.56000
【答案】D
【解析】相關會計處理為：
借：在建工程 56000
貸：庫存商品 50000
應交稅費—應交消費稅 6000
3.委托加工應稅消費品
委托加工應稅消費品在會計處理時，需要交納消費稅的委托加工物資，于委托方提貨時，由受托方代收代繳稅款。受托方按應扣稅款金額，借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應交稅費—應交消費稅”科目。
委托加工物資收回后，直接用于銷售的，委托方應將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本;委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的，委托方應按已由受托方代收代繳的消費稅，借記“應交稅費—應交消費稅”科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目，待用委托加工的應稅消費品生產(chǎn)出應納消費稅產(chǎn)品銷售時，再交納消費稅。
【例題?單選題】委托加工的應稅消費品收回后準備直接出售的，由受托方代收代繳的消費稅，委托方應借記的會計科目是( )。
A.在途物資
B.委托加工物資
C.應交稅費—應交消費稅
D.營業(yè)稅金及附加
【答案】B
【解析】委托加工的應稅消費品收回后準備直接出售的，由受托方代收代繳的消費稅要計入委托加工物資的成本中核算。
【例題?單選題】A公司為增值稅一般納稅人，委托M公司加工應交消費稅的B材料一批(非金銀首飾)，發(fā)出材料價款20000元，支付加工費10000元，取得增值稅專用發(fā)票上注明增值稅稅額為1700元，由受托方代收代繳的消費稅為1000元，材料已加工完成，委托方收回B材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，該B材料收回時的成本為( )元。
A.30000
B.31000
C.32700
D.22700
【答案】A
【解析】委托加工的應稅消費品收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的，委托方應按已由受托方代收代繳的消費稅款，借記“應交稅費—應交消費稅”科目，不在委托加工物資的成本中核算，所以B材料收回時的成本=20000+10000=30000(元)。
4.進口應稅消費品
企業(yè)進口應稅物資在進口環(huán)節(jié)應交納的消費稅，計入該項物資的成本。
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