其他應(yīng)交稅費

　　(一)應(yīng)交資源稅

　　對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅應(yīng)記入“營業(yè)稅金及附加”科目，自產(chǎn)自用的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目。

　　基本賬務(wù)處理：

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　生產(chǎn)成本

　　制造費用等

　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交資源稅

　　【例題?多選題】企業(yè)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅，可能計入(　　)。

　　A.制造費用

　　B.生產(chǎn)成本

　　C.主營業(yè)務(wù)成本

　　D.營業(yè)稅金及附加

　　【答案】AB

　　【解析】企業(yè)自產(chǎn)自銷應(yīng)稅礦產(chǎn)品的應(yīng)交的資源稅計入營業(yè)稅金及附加，自產(chǎn)自用應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅計入生產(chǎn)成本或制造費用等科目中。

　　(二)應(yīng)交城市維護建設(shè)稅

　　應(yīng)納稅額=(實際繳納增值稅+實際繳納消費稅)×適用稅率

　　基本賬務(wù)處理：

　　計提時：

　　借：營業(yè)稅金及附加等

　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅

　　繳納時：

　　借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅

　　貸：銀行存款

　　(三)應(yīng)交教育費附加

　　應(yīng)納稅額=(實際繳納增值稅+實際繳納消費稅)×適用征收率

　　基本賬務(wù)處理：

　　計提時：

　　借：營業(yè)稅金及附加等

　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交教育費附加

　　繳納時：

　　借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交教育費附加

　　貸：銀行存款

　　【例題?單選題】某企業(yè)適用的城市維護建設(shè)稅稅率為7%，2011年8月份該企業(yè)應(yīng)繳納增值稅200000元、土地增值稅30000元、印花稅100000元、消費稅150000元、資源稅20000元，8月份該企業(yè)應(yīng)記入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅”科目的金額為(　　)元。

　　A.16100

　　B.24500

　　C.26600

　　D.28000

　　【答案】B

　　【解析】增值稅、消費稅是計算城市維護建設(shè)稅的基礎(chǔ)。該企業(yè)應(yīng)記入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅”科目的金額=(實際繳納增值稅+實際繳納消費稅)×7%=(200000+150000)×7%=24500(元)。

　　(四)應(yīng)交土地增值稅

　　土地增值稅按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計算征收，通過“應(yīng)交稅費—應(yīng)交土地增值稅”科目核算。企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”科目核算的，轉(zhuǎn)讓時應(yīng)交的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交土地增值稅”科目;土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)交的土地增值稅，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交土地增值稅”科目，同時沖銷土地使用權(quán)的賬面價值，將其差額，計入營業(yè)外收支。

　　【提示】房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)銷售房地產(chǎn)應(yīng)交納的土地增值稅。

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交土地增值稅

　　(五)應(yīng)交房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補償費

　　企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費記入“管理費用”科目。

　　【提示】與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目。

　　(六)應(yīng)交個人所得稅

　　企業(yè)按規(guī)定計算的代扣代繳的職工個人所得稅，記入“應(yīng)付職工薪酬”科目。

　　基本賬務(wù)處理：

　　代扣個人所得稅時：

　　借：應(yīng)付職工薪酬—工資、獎金、補貼、津貼等

　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅

　　企業(yè)交納個人所得稅時：

　　借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅

　　貸：銀行存款

　　【例題?單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年應(yīng)交的各種稅金為：增值稅420萬元，消費稅180萬元，城市維護建設(shè)稅55萬元，房產(chǎn)稅10萬元，車船稅5萬元，印花稅1萬元，個人所得稅150萬元。上述各項稅金中應(yīng)計入管理費用的金額為(　　)萬元。

　　A.821

　　B.16

　　C.671

　　D.656

　　【答案】B

　　【解析】房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅在管理費用中核算，增值稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、個人所得稅都不在管理費用中核算。因此應(yīng)計入到管理費用中的金額=10+5+1=16(萬元)。

　　最后預(yù)祝各位考生2017初級職稱考試輕松過關(guān)!

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