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增值稅

　　(一)一般納稅企業(yè)賬務(wù)處理

　　1.扣稅和記賬依據(jù)

　　2.科目設(shè)置

　　在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)交稅費——未交增值稅”兩個明細科目進行核算。

　　3.賬務(wù)處理

　　(1)一般購銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　　借：庫存商品等

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額(不動產(chǎn))

　　貸：銀行存款等

　　借：應(yīng)收賬款等

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　企業(yè)銷售其取得的不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的，其尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額”科目。

　　不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法

　　第一條 根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)及現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。

　　第二條 增值稅一般納稅人(以下稱納稅人)2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

　　根據(jù)《不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法》的規(guī)定，一般納稅企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”科目核算企業(yè)作為固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)、以及不動產(chǎn)在建工程發(fā)生的按稅法規(guī)定確認的待抵扣進項稅額，貸方登記不動產(chǎn)、以及不動產(chǎn)在建工程以后期間準(zhǔn)予抵扣或者稅法規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的金額。對不同的不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程，應(yīng)分別核算其待抵扣進項稅額

　　甲公司(增值稅一般納稅人)購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款600萬元，增值稅稅額為102萬元。貨款已經(jīng)支付，材料已到達并驗收入庫。該企業(yè)當(dāng)期銷售產(chǎn)品不含稅收入為1 200萬元，貨款尚未收到。假如該產(chǎn)品適用增值稅稅率為17%，不交納消費稅。

　　根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄(該企業(yè)采用計劃成本進行日常材料核算。原材料入庫分錄略)：

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　　借：材料采購　　　　　　　　　　 　　　　　6 000 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　 1 020 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 　　　7 020 000

　　②銷項稅額=1 200×17%=204(萬元)

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　14 040 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　 　　　　　　　 l2 000 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　 2 040 000

　　(2)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品的賬務(wù)處理

　　購入免稅農(nóng)產(chǎn)品可以按買價和規(guī)定的扣除率計算進項稅額，并準(zhǔn)予從銷項稅額中扣除。

　　甲公司(增值稅一般納稅人)收購農(nóng)產(chǎn)品一批，適用扣除率為13%，實際支付的價款為l50萬元，收購的農(nóng)產(chǎn)品已入庫。企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄(該企業(yè)采用計劃成本進行日常材料核算。原材料入庫分錄略)：

　　進項稅額=150×13%=19.5(萬元)

　　借：材料采購　　　　　　　　　　 　　　　　1 305 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　 　195 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1 500 000

　　(3)購進后退回或折讓的賬務(wù)處理

　　未入賬的，退還扣稅憑證;已入賬的，取得銷售方開來的紅字增值稅發(fā)票時，沖減增值稅進項稅額。

　　(4)發(fā)生非正常損失的賬務(wù)處理

　　納稅人發(fā)生的非正常損失包括：①購進貨物以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù);②在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù);③不動產(chǎn)以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù);④不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)，其進項稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財產(chǎn)損益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”科目。

　　(5)不予抵扣項目的賬務(wù)處理

　　對于按規(guī)定不予抵扣的進項稅額，賬務(wù)處理上采用不同的方法：

　　①購入時即能認定其進項稅額不能抵扣的，如購進國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品，購入項目直接用于簡易計稅方法計稅項目，或者直接用于免征增值稅項目，或者直接用于集體福利和個人消費的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，直接計入購入項目的成本。

　?、谫徣霑r不能直接認定其進項稅額能否抵扣的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，如果這部分購入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進項稅額項目的，應(yīng)將原已計入進項稅額并已支付的增值稅轉(zhuǎn)入有關(guān)的承擔(dān)者予以承擔(dān)，通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)的“應(yīng)付職工薪酬”等科目。