2017稅務師《財務與會計》考點：增值稅

來源：東奧會計在線責編：文博2017-02-24 14:17:01

　　甲公司(增值稅一般納稅人)購入一批材料，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為20.4萬元，材料價款為120萬元。材料已入庫，貨款已經(jīng)支付(假設(shè)該企業(yè)材料采用實際成本進行核算)。材料入庫后，該企業(yè)將該批材料的一半用于職工集體福利項目。根據(jù)該項經(jīng)濟業(yè)務，甲公司可作如下會計分錄：

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　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　1 200 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　 204 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1 404 000

　?、诼毠じ＠I(lǐng)用材料：

　　借：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　702 000

　　貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 102 000

　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　600 000

　　甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%。2008年5月因火災毀損庫存原材料一批，該批原材料賬面成本為150萬元，市場售價160萬元，保險公司賠償損失50萬元。則由于毀損原材料應轉(zhuǎn)出的增值稅進項稅額為(　　)萬元。(2009年)

　　A.8.5

　　B.17.0

　　C.25.5

　　D.27.2

　　【答案】C

　　【解析】由于毀損原材料應轉(zhuǎn)出的增值稅進項稅額=150×17%=25.5(萬元)。

　　(6)視同銷售的會計處理

　　(7)出口貨物的賬務處理

　　①實行“免、抵、退”辦法的生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物

　　1)按規(guī)定計算的當期出口貨物免抵退稅不得免征和抵扣稅額，計入出口物資成本

　　借：主營業(yè)務成本

　　貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

　　2)按規(guī)定計算的當期免抵稅額

　　借：應交稅費——應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額)

　　貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅)

　　3)按規(guī)定計算的當期應退稅額

　　借：其他應收款

　　貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅)

　　4)收到退回的稅款

　　借：銀行存款

　　貸：其他應收款

　　5)如果企業(yè)在計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額時，未考慮出口貨物中所含的免稅購進原材料價格，企業(yè)應在收到主管稅務機關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》等資料后，按證明上注明的“不得抵扣稅額抵減額”，用紅字貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目，借記“主營業(yè)務成本”科目。

　　【例題·單選題】實行“免、抵、退”辦法的生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物時，按規(guī)定計算的當期免抵稅額，應借記的會計科目是(　　)。

　　A.應交稅費——應交增值稅(出口退稅)

　　B.其他應收款

　　C.應交稅費——應交增值稅(減免稅款)

　　D.應交稅費——應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額)

　　【答案】D

　　【解析】按照規(guī)定計算的當期免抵稅額，涉及的會計分錄為：

　　借：應交稅費——應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額)

　　貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅)

　　②未實行“免、抵、退”辦法的企業(yè)，出口貨物時

　　借：應收賬款(出口貨物應收的款項)

　　其他應收款(按規(guī)定計算的應收出口退稅)

　　主營業(yè)務成本(按規(guī)定計算的不予退回的稅金)

　　貸：主營業(yè)務收入

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　收到退回的稅款

　　借：銀行存款

　　貸：其他應收款

　　(8)上交增值稅的賬務處理

　　當月繳納當月增值稅

　　借：應交稅費——應交增值稅(已交稅金)

　　貸：銀行存款

　　(9)月終未交和多交增值稅的結(jié)轉(zhuǎn)

　　當月發(fā)生的應交未交增值稅額：

　　借：應交稅費——應交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

　　貸：應交稅費——未交增值稅

　　未交增值稅在以后月份上交時：

　　借：應交稅費——未交增值稅

　　貸：銀行存款

　　當月多交的增值稅稅額：

　　借：應交稅費——未交增值稅

　　貸：應交稅費——應交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

　　多交增值稅在以后月份退回或抵交當月應交增值稅時：

　　借：銀行存款

　　應交稅費——應交增值稅(已交稅金)

　　貸：應交稅費——未交增值稅

　　(10)一般納稅人納稅輔導期內(nèi)進項稅額的賬務處理

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　　借：應交稅費——待抵扣進項稅額

　　貸：銀行存款等

　　②交叉稽核通過后

　　借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　貸：應交稅費——待抵扣進項稅額

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　　借：應交稅費——待抵扣進項稅額(紅字)

　　貸：原材料等(紅字)

　　【例題·單選題】企業(yè)繳納上月應交未交的增值稅時，應借記“(　　)”科目。

　　A.應交稅費——應交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

　　B.應交稅費——未交增值稅

　　C.應交稅費——應交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

　　D.應交稅費——應交增值稅(已交稅金)

　　【答案】B

　　【解析】當月繳納當月增值稅，應借記“應交稅費——應交增值稅(已交稅金)”科目;企業(yè)繳納上月應交未交的增值稅時，應借記“應交稅費——未交增值稅”科目。

　　(二)小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務處理

　　小規(guī)模納稅企業(yè)仍然使用“應交稅費——應交增值稅”賬戶，仍沿用三欄式賬戶，不需要在“應交增值稅”賬戶中設(shè)置專欄。

　　甲公司(增值稅一般納稅人)核定為小規(guī)模納稅企業(yè)，本期購入原材料，按照增值稅專用發(fā)票上記載的原材料成本為100萬元，支付的增值稅稅額為l7萬元，企業(yè)開出商業(yè)承兌匯票，材料尚未到達;該企業(yè)本期銷售產(chǎn)品，含稅價格為90萬元，貨款尚未收到。(假定采用計劃成本核算)根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務，企業(yè)應作如下會計分錄：

　　(1)購進貨物

　　借：材料采購　　　　　　　　　　　　　　　 1 170 000

　　貸：應付票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　　 1 170 000

　　(2)銷售貨物

　　不含稅價格=90÷(1+3%)=87.38(萬元)

　　應交增值稅=87.38 ×3%=2.62(萬元)

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　900 000

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　873 800

　　應交稅費——應交增值稅　　　　　　　　　　26 200

　　(3)上交本月應納增值稅2. 62萬元時

　　借：應交稅費——應交增值稅　　　　　　　　　 26 200

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 26 200