2017初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》增值稅法律制度（2017年重大調(diào)整）（56）

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：于歡2017-02-28 10:05:43

　　【例題5?多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)按照金融服務(wù)繳納增值稅的有( )。

　　A.銀行銷(xiāo)售金銀

　　B.貸款利息收入

　　C.存款利息

　　D.融資性售后回租

　　【答案】BD

　　【解析】(1)選項(xiàng)A：按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅;(2)選項(xiàng)C：不征收增值稅。

　　【例題6?判斷題】營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)不需要繳納增值稅。( )

　　【答案】×

　　【解析】按照最新?tīng)I(yíng)改增的有關(guān)規(guī)定，除融資性售后回租(按金融服務(wù)征收增值稅)外，不論動(dòng)產(chǎn)融資租賃，還是不動(dòng)產(chǎn)融資租賃，均按“現(xiàn)代服務(wù)——租賃服務(wù)”征收增值稅。

　　【例題7?判斷題】出租車(chē)公司向使用本公司自有出租車(chē)的出租車(chē)司機(jī)收取的管理費(fèi)用，按照有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)繳納增值稅。( )

　　【答案】×

　　【解析】出租車(chē)公司向使用本公司自有出租車(chē)的出租車(chē)司機(jī)收取的管理費(fèi)用，按照陸路運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。

　　【例題8?判斷題】甲停車(chē)場(chǎng)提供的車(chē)輛停放服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。( )

　　【答案】×

　　【解析】車(chē)輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)(包括過(guò)路費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)、過(guò)閘費(fèi)等)等按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅。

　　【例題9?判斷題】甲汽車(chē)租賃公司本月出租汽車(chē)取得租賃費(fèi)40萬(wàn)元，出租車(chē)身廣告位取得廣告費(fèi)10萬(wàn)元。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，甲汽車(chē)租賃公司本月取得的全部收入按租賃服務(wù)繳納增值稅。( )

　　【答案】√

　　征稅范圍——混合銷(xiāo)售和兼營(yíng)(2017年重大調(diào)整)(★★)

　　(一)混合銷(xiāo)售

　　1.界定：針對(duì)一項(xiàng)銷(xiāo)售行為

　　一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷(xiāo)售。

　　2.稅務(wù)處理：從主業(yè)交稅

　　從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷(xiāo)售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi))的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。

　　【案例】甲公司為增值稅一般納稅人，主要從事貨物銷(xiāo)售，2016年11月銷(xiāo)售貨物同時(shí)提供運(yùn)輸服務(wù)，取得含增值稅貨物銷(xiāo)售款117000元、運(yùn)費(fèi)1170元。

　　甲公司本月上述業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=(117000+1170)÷(1+17%)×17%=17170(元)。

　　(二)兼營(yíng)

　　1.界定：針對(duì)主體

　　納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍既包括銷(xiāo)售貨物和加工修理修配勞務(wù)，又包括銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的，構(gòu)成兼營(yíng)。

　　2.稅務(wù)處理：分別核算分別交，未分別核算從高交

　　納稅人兼營(yíng)銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額;未分別核算的：

　　(1)兼有不同稅率的銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。

　　(2)兼有不同征收率的銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用征收率。

　　(3)兼有不同稅率和征收率的銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。

　　【案例】甲商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，分設(shè)商品銷(xiāo)售部、餐飲部和貨運(yùn)部，貨運(yùn)部依法取得貨物運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)資質(zhì)。2016年11月，甲商場(chǎng)商品銷(xiāo)售部取得不含增值稅銷(xiāo)售額100萬(wàn)元(稅率17%)，餐飲部取得不含增值稅餐飲收入60萬(wàn)元(稅率6%)，貨運(yùn)部取得不含增值稅貨物運(yùn)輸收入40萬(wàn)元(稅率11%)。

　　甲商場(chǎng)本月上述業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=100×17%+60×6%+40×11%=25(萬(wàn)元)。

　　混合銷(xiāo)售VS兼營(yíng)

	關(guān)鍵界定標(biāo)準(zhǔn)	稅務(wù)處理
混合銷(xiāo)售	在同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為中同時(shí)存在貨物和服務(wù)的混合，二者有從屬關(guān)系	按經(jīng)營(yíng)主業(yè)繳納增值稅
兼營(yíng)	同一納稅主體，既銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)，又銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，各類業(yè)務(wù)并無(wú)必然的從屬關(guān)系（可以同時(shí)發(fā)生，也可以不同時(shí)發(fā)生）	關(guān)鍵看核算水平，分別核算則分別適用稅率或征收率；未分別核算，則從高適用稅率或從高適用征收率