2017初級會計職稱《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》增值稅法律制度（2017年重大調(diào)整）（57）
?、劭蛇x擇按小規(guī)模納稅人納稅
年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的非企業(yè)性單位可以選擇按小規(guī)模納稅人納稅。
(3)登記管理
?、僮?015年4月1日起，增值稅一般納稅人資格實行登記制，登記事項由增值稅納稅人向其主管稅務(wù)機關(guān)辦理。
?、诔龂叶悇?wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
【例題?判斷題】除個體經(jīng)營者以外的其他個人不屬于增值稅一般納稅人。( )
【答案】√
增值稅應(yīng)納稅額的計算——概述(★)
1.一般計稅方法
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期準予抵扣的進項稅額
當(dāng)期銷項稅額=不含增值稅銷售額×適用稅率
=含增值稅銷售額÷(1+適用稅率)×適用稅率
2.簡易計稅方法
應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率
=含稅銷售額÷(1+征收率)×征收率
3.進口環(huán)節(jié)增值稅
(1)進口非應(yīng)稅消費品
應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率
=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額)×稅率
(2)進口應(yīng)稅消費品
應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率
=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額+消費稅稅額)×稅率
銷售額的確定(★★★)
(一)一般規(guī)定
銷售額，是指納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的增值稅稅額。
1.增值稅的計稅銷售額應(yīng)當(dāng)是不含增值稅的銷售額;如果題目給出的金額含增值稅，應(yīng)當(dāng)換算成不含增值稅的銷售額。
(1)如何換算?
不含增值稅銷售額=含增值稅銷售額÷(1+適用稅率/征收率)
(2)如何判斷題目給出的金額是否含稅?
①題目通常會明確交待是否含稅，請考生認真閱讀題干。
?、趦r外費用屬于含稅收入。
?、凵虡I(yè)企業(yè)零售價屬于含稅價。
?、茉鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票上注明的“金額”為不含稅金額(僅適用于考試)。
?、菪枰⑷脘N售額一并繳納增值稅的包裝物押金，屬于含稅收入。
2.價外費用的識別
(1)價外費用(屬于含稅收入)，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。
(2)除另有規(guī)定外，價外費用無論其會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算增值稅。
【例題1?不定項選擇題(節(jié)選)】(2015年)甲公司為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)和銷售洗衣機……2014年3月銷售A型洗衣機1000臺，含增值稅銷售單價3510元/臺;另收取優(yōu)質(zhì)費526500元、包裝物租金175500元?！阎匆聶C適用稅率為17%.......
【解析】
(1)銷售洗衣機同時收取的優(yōu)質(zhì)費、包裝物租金屬于價外費用;
(2)價外費用是含增值稅收入;
(3)銷項稅額=(1000×3510+526500+175500)÷(1+17%)×17%=612000(元)。
【例題2?不定項選擇題(節(jié)選)】(2015年)甲公司為增值稅一般納稅人……2014年8月提供貨物運輸服務(wù)，取得含增值稅價款1110000元，同時收取保價費2220元。……已知交通運輸服務(wù)的增值稅稅率為11%……
【解析】
(1)1110000元，題目明確交待為“含增值稅價款”，應(yīng)當(dāng)價稅分離;
(2)提供貨物運輸服務(wù)同時收取的保價費屬于價外費用，屬于含稅收入，應(yīng)當(dāng)先換算成不含增值稅的銷售額;
(3)增值稅銷項稅額=(1110000+2220)÷(1+11%)×11%=110220(元)。
(3)下列項目不包括在銷售額內(nèi)：
?、偈芡屑庸?yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。
②同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費;收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);所收款項全額上繳財政。
?、垆N售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。
預(yù)祝各位考生朋友們能夠輕松通過2017初級職稱考試，獲得理想的成績!
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