2017初級會計職稱《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》增值稅法律制度(58)
距離初級會計職稱考試僅剩不足80天時間,在這非常關(guān)鍵的備考階段,東奧小編為大家匯總了初級會計考試科目各章節(jié)的知識點講解,希望能夠給大家的復(fù)習(xí)帶來幫助,本篇為《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》增值稅法律制度章節(jié)考點的講解。
銷售額的確定(★★★)
(二)核定銷售額
1.需要核定銷售額的情形
(1)視同銷售行為,無銷售額的。
(2)納稅人銷售貨物,提供應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的。
2.核定方法
主管稅務(wù)機關(guān)核定銷售額時,按以下順序進行:
(1)按納稅人最近時期銷售同類貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的平均銷售價格確定;
(2)按其他納稅人最近時期銷售同類貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的平均銷售價格確定(題目中一般體現(xiàn)為市場價);
(3)按組成計稅價格確定。
3.組成計稅價格
(1)不涉及應(yīng)稅消費品
組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)
(2)屬于從價計征消費稅的應(yīng)稅消費品
組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費稅稅率)
【相關(guān)鏈接】納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的,或者發(fā)生視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的行為而無銷售額的,主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序核定銷售額:(1)按照納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定;(2)按照其他納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定;(3)按照組成計稅價格確定,組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)。
【例題1?不定項選擇題(節(jié)選)】(2014年)甲商店為增值稅一般納稅人……將一批自制糕點作為職工福利,成本7020元……已知增值稅稅率為17%,成本利潤率為10%……
【解析】(1)將自產(chǎn)糕點用于職工福利,應(yīng)視同銷售貨物;
(2)題目沒有交待同類貨物銷售價格,只能組成計稅價格計算,組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)=7020×(1+10%),銷項稅額=7020×(1+10%)×17%=1312.74(元);
(3)如果本題“糕點”改為“高檔化妝品”,已知增值稅稅率為17%,成本利潤率為5%,消費稅稅率為15%,則增值稅銷項稅額=7020×(1+5%)÷(1-15%)×17%=1474.2(元)。
【例題2?不定項選擇題(節(jié)選)】(2015年)甲企業(yè)為增值稅一般納稅人,主要從事小汽車的制造和銷售業(yè)務(wù)……將20輛小汽車對外投資,小汽車生產(chǎn)成本10萬元/輛,甲企業(yè)同類小汽車不含增值稅最高銷售價格16萬元/輛,平均銷售價格15萬元/輛,最低銷售價格為14萬元/輛?!阎∑囋鲋刀惗惵蕿?7%,消費稅稅率為5%……
【解析】(1)將自產(chǎn)的小汽車對外投資,應(yīng)視同銷售貨物;
(2)題目交待了甲企業(yè)同類汽車銷售價格,無需組成計稅價格計算;
(3)題目交待了最高價、平均價和最低價,在增值稅核定銷售額的處理中,應(yīng)使用同類貨物的“平均銷售價格”;
(4)增值稅銷項稅額=15×20×17%=51(萬元)。
【例題3?多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定,下列各項中,一般納稅人在計算增值稅銷項稅額時,應(yīng)并入銷售額的有( )。
A.銷售貨物價外向購買方收取的手續(xù)費
B.銷售貨物價外向購買方收取的違約金
C.銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費
D.受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅
【答案】AB