東奧會計在線高級會計師頻道提供：高級會計師考試常見考點(diǎn)：作業(yè)成本信息與作業(yè)基礎(chǔ)管理。　

　　(一)作業(yè)分析

　　1.作業(yè)分析過程的步驟

　　一個完整的作業(yè)分析過程包括以下四個步驟：

　　(1)區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)。

　　增值作業(yè)是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所必需的，且能為顧客帶來價值的作業(yè)。企業(yè)應(yīng)合理安排作業(yè)及各作業(yè)之間的聯(lián)系，竭力減少非增值作業(yè)的執(zhí)行，努力提高增值作業(yè)的執(zhí)行效率。

　　(2)分析確認(rèn)重要性作業(yè)。

　　根據(jù)重要性和成本效益原則，選擇那些對價值創(chuàng)造來說比較重要的作業(yè)并對其分析。通常情況下，企業(yè)的絕大部分成本是由大約20%的作業(yè)引起的。

　　(3)對標(biāo)及有效性分析。

　　即通過與同業(yè)最佳實踐進(jìn)行比較，分析某項作業(yè)資源耗費(fèi)的多少，判斷該作業(yè)的人數(shù)、時間、效率是否最佳等，以尋找作業(yè)效率改進(jìn)機(jī)會。

　　(4)關(guān)聯(lián)性分析。

　　即分析作業(yè)之間的聯(lián)系以形成有序作業(yè)鏈。理想的作業(yè)鏈應(yīng)該使作業(yè)完成的時間最短、重復(fù)次數(shù)最少。

　　2.作業(yè)分析的具體做法

　　(1)資源動因分析：評價作業(yè)的有效性。

　　由于作業(yè)成本庫是根據(jù)資源動因逐項分配匯集而成的，所以對資源動因進(jìn)行分析可以揭示作業(yè)成本的資源項目(即作業(yè)成本要素);再通過作業(yè)成本要素和作業(yè)相關(guān)性分析，揭示哪些資源是必需的，哪些資源需要減少，哪些資源需要重新配置，最終確定如何降低作業(yè)消耗資源的數(shù)量。

　　資源動因分析的過程正是判斷作業(yè)消耗資源必要性、合理性的過程，即評價作業(yè)有效性的過程。

　　(2)作業(yè)動因分析：評價作業(yè)的增值性。

　　作業(yè)動因分析的重點(diǎn)在于確定各作業(yè)對產(chǎn)出的貢獻(xiàn)，確認(rèn)作業(yè)的增值性，即揭示哪些作業(yè)是必需的，哪些作業(yè)是多余的，最終確定如何減少產(chǎn)品消耗作業(yè)的數(shù)量，從整體上降低作業(yè)成本和產(chǎn)品成本。

　　利用作業(yè)動因進(jìn)行分析的結(jié)果可以判斷產(chǎn)出消耗作業(yè)的情況，評價作業(yè)的價值。在這里，確定作業(yè)“增值”與否的條件非常重要。

　　一般來說，增值作業(yè)必須同時滿足以下條件：①該作業(yè)的功能是明確的;②該作業(yè)能為最終產(chǎn)品或勞務(wù)提供價值;③該作業(yè)在企業(yè)的整個作業(yè)鏈中是必需的，不能隨意去掉、合并或被替代。

　　(3)作業(yè)鏈的綜合分析。

　　企業(yè)可以看成是一條完整的作業(yè)鏈，作業(yè)與作業(yè)之間保持有效的鏈接是決定企業(yè)作業(yè)鏈效率和價值的關(guān)鍵。理想的作業(yè)鏈應(yīng)保證作業(yè)與作業(yè)之間環(huán)環(huán)相扣，不存在重疊、作業(yè)之間的等待、延誤等情形。企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中，需要通過不斷改進(jìn)作業(yè)以提高作業(yè)鏈效率。

　　【提示】作業(yè)分析首先評價作業(yè)的有效性,然后解釋哪些作業(yè)是必需的,哪些作業(yè)是多余的,如何減少產(chǎn)品消耗作業(yè)的數(shù)量,最后保證作業(yè)之間環(huán)環(huán)相扣，不存在重疊、作業(yè)之間的等待、延誤等情形。

　　(二)作業(yè)改進(jìn)

　　作業(yè)基礎(chǔ)管理的目的在于以顧客為導(dǎo)向，利用作業(yè)成本信息優(yōu)化流程，改進(jìn)作業(yè)，尋找成本最低的價值創(chuàng)造方式。作業(yè)改進(jìn)的方法主要有：

　　1.消除不必要作業(yè)以降低成本(作業(yè)消除)

　　例如，在選擇高品質(zhì)原料供應(yīng)商的情況下，材料入庫檢驗的作業(yè)不是必要的，應(yīng)當(dāng)消除。另外，由于非增值作業(yè)不能為顧客增加價值，類似材料的多次搬運(yùn)作業(yè)等也應(yīng)予以消除。

　　2.在其他條件相同時選擇成本最低的作業(yè)(作業(yè)選擇)

　　企業(yè)可以通過選擇成本最低的方案，即選擇成本最低的作業(yè)組合，實現(xiàn)降低成本的目的。企業(yè)不同的產(chǎn)品設(shè)計會有不同的作業(yè)(鏈)，從而產(chǎn)生不同的成本，企業(yè)要通過設(shè)計環(huán)節(jié)測算比較，以選擇成本最低的作業(yè)(鏈)。

　　3.提高作業(yè)效率并減少作業(yè)消耗(作業(yè)減少)

　　它要求企業(yè)提高必要的增值作業(yè)或短期內(nèi)無法消除的非增值作業(yè)的效率，減少作業(yè)消耗的時間和資源。例如，生產(chǎn)加工作業(yè)是增值作業(yè)，可以通過更高效組織協(xié)調(diào)來降低成本;再如，車間通過對員工加工動作的標(biāo)準(zhǔn)化、加工流程的重新編排，以縮短加工時間提高加工效率，從而減少資源耗費(fèi)。

　　4.作業(yè)共享

　　利用規(guī)模經(jīng)濟(jì)提高必要作業(yè)的效率，降低作業(yè)動因的分配率。例如，利用模塊化、材料或產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計等實現(xiàn)材料、零配件等的共享，從而降低采購作業(yè)、設(shè)計作業(yè)等的成本。

　　5.利用作業(yè)成本信息編制資源使用計劃并配置未使用資源

　　(三)作業(yè)成本信息與企業(yè)經(jīng)營決策

　　企業(yè)經(jīng)營決策包括作業(yè)成本法下的本量利決策、產(chǎn)品盈利性分析、產(chǎn)品定價決策。各種經(jīng)營決策的基礎(chǔ)是成本性態(tài)分析。

　　1.作業(yè)成本法下的本量利決策

　　傳統(tǒng)管理會計是在成本性態(tài)分析和變動成本計算模式的基礎(chǔ)上，通過研究企業(yè)在一定期間內(nèi)的成本、業(yè)務(wù)量和利潤三者之間的內(nèi)在聯(lián)系，揭示變量之間的內(nèi)在規(guī)律性，為企業(yè)預(yù)測、決策、規(guī)劃和業(yè)績考評提供必要的財務(wù)信息的一種定量分析方法。

　　基本方程式：營業(yè)利潤=單價×銷量-單位變動成本×銷量-固定成本

　　=(單價-單位變動成本)×銷量-固定成本

　　(1)作業(yè)成本法下的成本性態(tài)

　　作業(yè)成本法下通過產(chǎn)品與所耗資源之間的關(guān)系，將成本分為短期變動成本、長期變動成本和固定成本三種性態(tài)。

　　第一，短期變動成本。

　　短期變動成本類似于傳統(tǒng)管理會計中的變動成本。從作業(yè)成本法看，短期變動成本與單位級作業(yè)有關(guān)。由于單位級作業(yè)消耗的資源成本一般與產(chǎn)品產(chǎn)量有關(guān)，因此短期變動成本采用產(chǎn)量或與產(chǎn)量密切相關(guān)的動因(工時、機(jī)時、重量、體積等)作為分配間接費(fèi)用的基準(zhǔn)。短期變動成本總額隨產(chǎn)量正比例變動，而單位變動成本在相關(guān)范圍內(nèi)保持不變。

　　第二，長期變動成本。

　　長期變動成本是指在批次、品種等固定情況下不隨產(chǎn)量變動而變動的成本。

　　這里的“長期”是指批次、品種可以調(diào)整的期間。

　　與短期變動成本不同，決定長期變動成本高低的不是產(chǎn)量，而是品種級作業(yè)、批次級作業(yè)，如訂購、生產(chǎn)準(zhǔn)備、設(shè)備調(diào)整、接收、檢驗、搬運(yùn)等成本。

　　長期變動成本以作業(yè)為分配間接費(fèi)用的基準(zhǔn)，它隨著作業(yè)量變動而正比例變動。

　　第三，固定成本。

　　固定成本類似于傳統(tǒng)管理會計中的約束性固定成本，是指在相關(guān)范圍內(nèi)不隨數(shù)量基礎(chǔ)、作業(yè)基礎(chǔ)的成本動因量而變，從而保持相對穩(wěn)定不變的成本。

　　固定成本通常包括設(shè)施級成本，如總部管理人員工資、房屋、設(shè)備等固定資產(chǎn)折舊、審計費(fèi)等。

　　(2)作業(yè)成本法下的本量利決策

　　成本形態(tài)劃分的改變將導(dǎo)致本量利決策的變化。

　　作業(yè)成本法認(rèn)為，短期變動成本和長期變動成本都屬于變動成本范疇，只不過前者與產(chǎn)品產(chǎn)量相關(guān)，后者與產(chǎn)品消耗的作業(yè)量相關(guān)。因此，邊際貢獻(xiàn)不僅應(yīng)當(dāng)減去短期變動成本，還應(yīng)減去長期變動成本，這就要求用本量利分析進(jìn)行重新測算。

　　邊際貢獻(xiàn)=收入-短期變動成本-長期變動成本

　　利潤=收入-短期變動成本-長期變動成本-固定成本

　　目標(biāo)銷售量=(固定成本+目標(biāo)利潤)/(單價-單位變動成本)

　　批次增加相應(yīng)增加了總批次成本(與批次級作業(yè)相關(guān)的長期變動成本)，并抬高了保利產(chǎn)銷量，從而有可能改變原來的產(chǎn)品生產(chǎn)決策。

　　2.作業(yè)成本法下的產(chǎn)品盈利性分析

　　產(chǎn)品盈利能力分析可以幫助管理者尋找盈利能力最強(qiáng)的產(chǎn)品，引導(dǎo)企業(yè)確定最佳的產(chǎn)品組合。不同的成本計算方法往往導(dǎo)致不同的成本計算結(jié)果，從而影響產(chǎn)品盈利能力的評價。采用傳統(tǒng)變動成本法進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)決策時，往往只注重產(chǎn)品生產(chǎn)的結(jié)果，而忽視了產(chǎn)品的實際生產(chǎn)過程，從而將與該產(chǎn)品生產(chǎn)過程相關(guān)的直接成本割裂開，有可能誤導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營決策。作業(yè)成本法不僅考慮產(chǎn)品，而且還考慮產(chǎn)品在生產(chǎn)經(jīng)營過程中消耗的作業(yè)量，使得決策更具相關(guān)性和科學(xué)性。

　　3.作業(yè)基礎(chǔ)產(chǎn)品定價決策

　　在一個完全競爭的市場中，產(chǎn)品價格由市場來決定，企業(yè)是市場價格的被動接受者。但完全競爭市場在現(xiàn)實中幾乎不存在。而在不完全競爭的市場中，企業(yè)要想在這樣的市場中取得競爭優(yōu)勢，只能從產(chǎn)品的設(shè)計、替換、功能改進(jìn)以及成本上下工夫，并基于資源和成本等因素而進(jìn)行有效定價。在這里，基于作業(yè)成本信息且借助成本加成定價策略進(jìn)行產(chǎn)品定價，是企業(yè)常用的一種定價方法。

　　應(yīng)用成本加成法進(jìn)行定價決策時需要強(qiáng)調(diào)的是，加成率通常由企業(yè)競爭策略和產(chǎn)品/服務(wù)的市場生命周期決定，且從資源角度看，所加成的“成本”通常針對相關(guān)成本或增量成本。也就是說，在現(xiàn)有生產(chǎn)能力允許的范圍內(nèi)，企業(yè)無需考慮生產(chǎn)能力成本以及市場正常價格因素，而只需要確認(rèn)相關(guān)的增量成本。如對于制造業(yè)而言，其增量成本一般考慮以下因素：(1)直接消耗的原材料成本;(2)額外增加的人工成本;(3)額外發(fā)生的相關(guān)制造費(fèi)用。

　時間是每個人的終極資源，希望每個人都能善于利用時間，合理學(xué)習(xí)，最終取得高級會計師考試的勝利!

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