2017初級職稱《初級會計實務》利潤—所得稅費用（61）
一、應交所得稅的計算
當期所得稅即為當期應交所得稅。
應交所得稅是企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項，應交納給稅務部門的所得稅金額，即當期應交所得稅。
應納稅所得額是在企業(yè)稅前會計利潤(即利潤總額)的基礎上調(diào)整確定的，計算公式為：應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額
企業(yè)當期應交所得稅的計算公式為：應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率
項目 | 核算內(nèi)容 |
納 稅 調(diào) 整 增 加 額 | 1.實際發(fā)生的超過稅法規(guī)定標準的業(yè)務招待費支出； 2.企業(yè)已計入當期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項目的金額（如稅收滯納金、行政罰款、罰金）等； 3.超過稅法規(guī)定標準的職工福利費（工資總額×14%）、工會經(jīng)費（工資總額×2%）、職工教育經(jīng)費（工資總額×2.5%）、公益性捐贈支出（利潤總額×12%）、廣告費和業(yè)務宣傳費（銷售或營業(yè)收入×15%）等。 【提示】考試會直接給出標準，或直接給出調(diào)整增加的金額。 |
納稅調(diào)整減少額 | 1.國債利息收入； 2.前五年內(nèi)未彌補虧損。 【提示】考試主要考核上述兩項。 |
二、所得稅費用的賬務處理
企業(yè)應根據(jù)會計準則的規(guī)定，對當期應交所得稅加以調(diào)整計算后，據(jù)以確認應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用，通過“所得稅費用”科目核算。
所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅費用(-遞延所得稅收益)
遞延所得稅=(遞延所得稅負債期末余額-遞延所得稅負債期初余額)-(遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額)
【提示】
1.當期所得稅就是當期應交所得稅，即：應納稅所得額×所得稅稅率。
2.遞延所得稅費用來源于暫時性差異。
3.遞延所得稅收益=遞延所得稅資產(chǎn)增加發(fā)生額+遞延所得稅負債減少發(fā)生額;
4.遞延所得稅費用=遞延所得稅資產(chǎn)減少發(fā)生額+遞延所得稅負債增加發(fā)生額。
【舉例】甲公司2017年度按企業(yè)會計準則計算的稅前會計利潤為19 800 000元，所得稅稅率為25%。甲公司全年實發(fā)工資、薪金為2 000 000元，職工福利費300 000元，工會經(jīng)費50 000元，職工教育經(jīng)費l00 000元;經(jīng)查，甲公司當年營業(yè)外支出中有120 000元為稅收滯納罰金。假定甲公司全年無其他納稅調(diào)整因素。甲公司2017年度的應交所得稅計算如下：
【答案】
納稅調(diào)整數(shù)=(300 000-280 000)+(50 000-40 000)+(100 000-50 000)+120 000=200000(元)
應納稅所得額=19 800 000+200 000=20 000 000(元)
當期應交所得稅=20 000 000×25%=5 000 000(元)
【舉例】甲公司當期應交所得稅為5 000 000元，遞延所得稅負債年初數(shù)為400 000元，年末數(shù)為500 000元，遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù)為250 000元，年末數(shù)為200 000元。甲公司所得稅費用的計算如下：
【答案】
遞延所得稅費用
=(遞延所得稅負債年末數(shù)-遞延所得稅負債年初數(shù))-(遞延所得稅資產(chǎn)年末數(shù)-遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù))
=(500 000-400 000)-(200 000-250 000)
=150 000(元)
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