2017初級職稱《初級會計實(shí)務(wù)》利潤—所得稅費(fèi)用（61）

來源：東奧會計在線責(zé)編：于歡2017-03-02 10:31:10

　　一、應(yīng)交所得稅的計算

　　當(dāng)期所得稅即為當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

　　應(yīng)交所得稅是企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

　　應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會計利潤(即利潤總額)的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的，計算公式為：應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

　　企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交所得稅的計算公式為：應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

項目

核算內(nèi)容

納

稅

調(diào)

整

增

加

額

1.實(shí)際發(fā)生的超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出；

2.企業(yè)已計入當(dāng)期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項目的金額（如稅收滯納金、行政罰款、罰金）等；

3.超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費(fèi)（工資總額×14%）、工會經(jīng)費(fèi)（工資總額×2%）、職工教育經(jīng)費(fèi)（工資總額×2.5%）、公益性捐贈支出（利潤總額×12%）、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（銷售或營業(yè)收入×15%）等。

【提示】考試會直接給出標(biāo)準(zhǔn)，或直接給出調(diào)整增加的金額。

納稅調(diào)整減少額

1.國債利息收入；

2.前五年內(nèi)未彌補(bǔ)虧損。

【提示】考試主要考核上述兩項。

　　二、所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理

　　企業(yè)應(yīng)根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，對當(dāng)期應(yīng)交所得稅加以調(diào)整計算后，據(jù)以確認(rèn)應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用，通過“所得稅費(fèi)用”科目核算。

　　所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用(-遞延所得稅收益)

　　遞延所得稅=(遞延所得稅負(fù)債期末余額-遞延所得稅負(fù)債期初余額)-(遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額)

　　【提示】

　　1.當(dāng)期所得稅就是當(dāng)期應(yīng)交所得稅，即：應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率。

　　2.遞延所得稅費(fèi)用來源于暫時性差異。

　　3.遞延所得稅收益=遞延所得稅資產(chǎn)增加發(fā)生額+遞延所得稅負(fù)債減少發(fā)生額;

　　4.遞延所得稅費(fèi)用=遞延所得稅資產(chǎn)減少發(fā)生額+遞延所得稅負(fù)債增加發(fā)生額。

　　【舉例】甲公司2017年度按企業(yè)會計準(zhǔn)則計算的稅前會計利潤為19 800 000元，所得稅稅率為25%。甲公司全年實(shí)發(fā)工資、薪金為2 000 000元，職工福利費(fèi)300 000元，工會經(jīng)費(fèi)50 000元，職工教育經(jīng)費(fèi)l00 000元;經(jīng)查，甲公司當(dāng)年營業(yè)外支出中有120 000元為稅收滯納罰金。假定甲公司全年無其他納稅調(diào)整因素。甲公司2017年度的應(yīng)交所得稅計算如下：

　　【答案】

　　納稅調(diào)整數(shù)=(300 000-280 000)+(50 000-40 000)+(100 000-50 000)+120 000=200000(元)

　　應(yīng)納稅所得額=19 800 000+200 000=20 000 000(元)

　　當(dāng)期應(yīng)交所得稅=20 000 000×25%=5 000 000(元)

　　【舉例】甲公司當(dāng)期應(yīng)交所得稅為5 000 000元，遞延所得稅負(fù)債年初數(shù)為400 000元，年末數(shù)為500 000元，遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù)為250 000元，年末數(shù)為200 000元。甲公司所得稅費(fèi)用的計算如下：

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