2017稅務(wù)師《稅法一》重要知識點：出口貨物或者勞務(wù)和服務(wù)增值稅的退(免)稅

來源：東奧會計在線責(zé)編：文博2017-03-02 10:36:26

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出口貨物或者勞務(wù)和服務(wù)增值稅的退(免)稅

　　(一)出口貨物勞務(wù)服務(wù)退(免)稅的方式

增值稅處理	適用情況
免稅	規(guī)定免稅貨物勞務(wù)服務(wù)的出口；增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物；來料加工復(fù)出口；非出口企業(yè)委托出口貨物
免退稅	不具有生產(chǎn)能力的外貿(mào)企業(yè)或其他企業(yè)
免抵退稅	生產(chǎn)企業(yè)
征稅	取消出口退稅的貨物、勞務(wù)、服務(wù)；特殊銷售對象；違規(guī)企業(yè)；無實質(zhì)性出口

　　適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)服務(wù)P184六。

　　【歸納】出口免稅政策適用于出口貨物勞務(wù)服務(wù)在以往環(huán)節(jié)未納過稅而無須退稅的情況、以往環(huán)節(jié)稅金繳納情況不明無法準(zhǔn)確計算退稅等情況。

　　【相關(guān)鏈接】適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)服務(wù)，其進項稅額不得抵扣和退稅，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本。

　　【歸納】出口照章征稅的貨物勞務(wù)服務(wù)主要涉及以下三個方面：一是國家明確取消出口退稅(限制出口)的貨物勞務(wù)服務(wù);二是有出口違規(guī)行為的企業(yè)出口的貨物勞務(wù)服務(wù);三是未從事實質(zhì)性出口經(jīng)營活動。

　　【相關(guān)鏈接】增值稅出口貨物退稅在具體計算時分別不同情況采用規(guī)定的退稅率、適用稅率、征收率等三類情況。

　　適用不同退稅率的貨物勞務(wù)，應(yīng)分開報關(guān)、核算并申報退(免)稅，未分開報關(guān)、核算或劃分不清的，從低適用退稅率。

　　(二)增值稅退(免)稅的計稅依據(jù) (掌握)

　　票據(jù)：出口貨物勞務(wù)服務(wù)的增值稅退(免)稅的計稅依據(jù)，按出口貨物勞務(wù)服務(wù)的出口發(fā)票(外銷發(fā)票)、其他普通發(fā)票或購進出口貨物勞務(wù)服務(wù)的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書確定。

　　金額：增值稅退(免)稅的計稅依據(jù)，對于生產(chǎn)企業(yè)而言，一般是扣減所含保稅和免稅金額之后的離岸價;對于外貿(mào)企業(yè)而言，一般是購進貨物增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格。

　　(三)增值稅免抵退稅計算方法(掌握)

　　在計算免抵退稅時，考慮存在退稅率低于征稅率，需要計算不予免抵退稅的金額，從進項稅中剔除出去，轉(zhuǎn)入出口產(chǎn)品的銷售成本中(與稅法Ⅱ所得稅銜接)，因此，免抵退稅計算實際上涉及免、剔、抵、退四個步驟。

　　免、剔、抵、退四個步驟：

　　免——即出口貨物不計銷項稅。

　　剔——就是作進項稅額轉(zhuǎn)出的過程，把退稅率低于征稅率而需要剔除的增值稅轉(zhuǎn)入外銷的成本：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本(或營業(yè)成本)——外銷成本

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

　　抵——用出口應(yīng)退稅額抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額，讓企業(yè)用內(nèi)銷少繳稅的方式得到出口退稅的實惠。

　　“抵”之后企業(yè)應(yīng)納稅額可能出現(xiàn)的結(jié)局——結(jié)果為正數(shù)或結(jié)果為負數(shù)。

　　退——在企業(yè)計算出當(dāng)期應(yīng)納稅額小于0時，才會涉及出口退稅。在這個時候，內(nèi)銷的應(yīng)納稅已經(jīng)全部被出口應(yīng)退稅額沖抵掉了，而出口應(yīng)退稅還存在沒有被抵完的金額。

　　公式可分為三大組。

　　第一組公式體現(xiàn)免、剔、抵過程，包括1.和4.

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-(當(dāng)期進項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額)

　　關(guān)于“剔”的計算：

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價格×外匯人民幣折合率×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額

　　當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)

　　“剔”的簡化計算公式：

　　“剔”的金額=(外銷額FOB-免稅購進原材料價格)×(征稅率-退稅率)

　　關(guān)于當(dāng)期免稅購進原材料的價格：包括當(dāng)期國內(nèi)購進的無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料的價格和當(dāng)期進料加工保稅進口料件的價格，其中當(dāng)期進料加工保稅進口料件的價格為組成計稅價格——兩種確定方法：實耗法與購進法。

　　當(dāng)期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格=當(dāng)期進口料件到岸價格+海關(guān)實征關(guān)稅+海關(guān)實征消費稅

　　采用“實耗法”的：

　　當(dāng)期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格=當(dāng)期進料加工出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×計劃分配率

　　計劃分配率=計劃進口總值÷計劃出口總值×100%

　　采用“購進法”的：

　　當(dāng)期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格為當(dāng)期實際購進的進料加工進口料件的組成計稅價格。

　　【提示】《國家稅務(wù)總局關(guān)于<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法>有關(guān)問題的公告》官方解讀明確：將生產(chǎn)企業(yè)進料加工出口貨物統(tǒng)一改為“實耗法”，并基于海關(guān)加工貿(mào)易核銷數(shù)據(jù)優(yōu)化進料加工業(yè)務(wù)的流程。

　　免、剔、抵公式的歸納和簡化：

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-(當(dāng)期進項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額)

　　進項稅轉(zhuǎn)出的“剔”稅

　　當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額(剔出的金額)=(外銷額FOB-免稅購進原材料價格)×(征稅率-退稅率)

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額的結(jié)果的處理：

　　出現(xiàn)正數(shù)時，納稅人的出口免抵退稅應(yīng)享受的優(yōu)惠，均通過抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅的方式體現(xiàn)出來。

　　出現(xiàn)負數(shù)時，需要進一步追究造成負數(shù)的原因。需要計算“免抵退”稅總限度，并將負數(shù)的絕對值與限度進行比對，哪個小，就用哪個數(shù)作為退稅數(shù)。

　　第二組公式：計算外銷收入的免抵退稅總額(最高限)的公式(計算限額的環(huán)節(jié))

　　免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

　　免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

　　免抵退稅限度簡化公式：

　　免抵退稅額=(外銷額FOB-免稅購進原材料價格)×退稅率