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增值稅專(zhuān)用發(fā)票的使用和管理

　　(一)一般納稅人應(yīng)通過(guò)防偽稅控系統(tǒng)使用專(zhuān)用發(fā)票。

　　【相關(guān)鏈接】企業(yè)初次購(gòu)買(mǎi)稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵扣(價(jià)稅合并抵扣)。

　　專(zhuān)用發(fā)票實(shí)行限額管理。最高開(kāi)票限額，是指單份專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具的銷(xiāo)售額合計(jì)數(shù)不得達(dá)到的上限額度。

　　最高開(kāi)票限額由一般納稅人申請(qǐng)，區(qū)縣稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和銷(xiāo)售情況依法進(jìn)行審批。

　　自2014年5月1日起，一般納稅人申請(qǐng)領(lǐng)用專(zhuān)用發(fā)票(包括增值稅專(zhuān)用發(fā)票和貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票)最高開(kāi)票限額不超過(guò)10萬(wàn)元的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不需要事先進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)。

　　【解析】最高開(kāi)票限額由一般納稅人申請(qǐng)，區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和產(chǎn)品銷(xiāo)售的實(shí)際情況進(jìn)行審批。

　　(二)不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情況

　　(三)專(zhuān)用發(fā)票的作廢

　　1.專(zhuān)用發(fā)票的作廢有兩種：

　　(1)即時(shí)作廢——開(kāi)具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤。

　　(2)符合條件作廢——開(kāi)具當(dāng)月發(fā)生銷(xiāo)售退回、開(kāi)票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的。符合作廢條件是指同時(shí)具有下列情形：

　　(1)時(shí)間條件——開(kāi)具當(dāng)月;

　　(2)銷(xiāo)售方條件——銷(xiāo)售方未抄稅且未記賬;

　　(3)購(gòu)買(mǎi)方條件——未認(rèn)證或認(rèn)證不符。

　　(四)善意取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的處理

　　1.虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票特征

　　歸納:(1)無(wú)中生有;(2)有中不實(shí);(3)借花獻(xiàn)佛。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票,按照《征管法》和《發(fā)票管理辦法》懲處。

　　納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票有善意取得和非善意取得之分。

　　2.善意取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票特征

　　購(gòu)貨方善意取得虛開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票，應(yīng)同時(shí)具備如下特征：購(gòu)貨方與銷(xiāo)售方存在真實(shí)的交易，銷(xiāo)售方使用的是其所在省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)的專(zhuān)用發(fā)票，專(zhuān)用發(fā)票注明的銷(xiāo)售方名稱(chēng)、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符，且沒(méi)有證據(jù)表明購(gòu)貨方知道銷(xiāo)售方提供的專(zhuān)用發(fā)票是以非法手段獲得的。

　　3.善意取得虛開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票的處理

　　善意取得虛開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票，對(duì)購(gòu)貨方應(yīng)作如下處理：

　　(1)不以偷稅或者騙取出口退稅論處;

　　(2)取得的虛開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)按有關(guān)法規(guī)不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口退稅;已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳;

　　(3)如能重新取得合法、有效的專(zhuān)用發(fā)票，準(zhǔn)許其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款;如不能重新取得合法、有效的專(zhuān)用發(fā)票，不準(zhǔn)其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或追繳其已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款;

　　(4)因善意取得虛開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票被依法追繳其已抵扣稅款的，不再加收滯納金。

　　(六)輔導(dǎo)期一般納稅人使用專(zhuān)用發(fā)票

　　增購(gòu)預(yù)征

　　輔導(dǎo)期納稅人一個(gè)月內(nèi)多次領(lǐng)購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票的，應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購(gòu)并開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票銷(xiāo)售額的3%預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其發(fā)售專(zhuān)用發(fā)票。

　　納稅輔導(dǎo)期結(jié)束后，納稅人因增購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票發(fā)生的預(yù)繳增值稅有余額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在納稅輔導(dǎo)期結(jié)束后的第一個(gè)月內(nèi)，一次性退還納稅人。

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