2017初級會計職稱《經(jīng)濟法基礎》消費稅法律制度（64）

來源：東奧會計在線責編：于歡2017-03-06 10:50:04

　　2.生產(chǎn)環(huán)節(jié)的具體規(guī)定

　　(1)視同生產(chǎn)

　　工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人的下列行為視為應稅消費品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費稅：

　?、賹⑼赓彽南M稅非應稅產(chǎn)品以消費稅應稅產(chǎn)品對外銷售的(例如，外購普通護膚類化妝品，以高檔護膚類化妝品對外銷售);

　?、趯⑼赓彽南M稅低稅率應稅產(chǎn)品以高稅率應稅產(chǎn)品對外銷售。

　　(2)自產(chǎn)自用的處理

用途		舉例	稅務處理要點
將自產(chǎn)的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品		例如，將自產(chǎn)的未涂飾實木地板移送生產(chǎn)漆飾實木地板；將自產(chǎn)的煙絲移送生產(chǎn)卷煙	移送時不征收消費稅
			終端應稅消費品出廠銷售時按規(guī)定征收消費稅
其他方面	將自產(chǎn)的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)非應稅消費品	例如，將自產(chǎn)的高檔保濕精華移送生產(chǎn)普通護膚品；將自產(chǎn)的黃酒移送生產(chǎn)調(diào)味料酒	移送時征收消費稅
			終端產(chǎn)品出廠銷售時不征收消費稅
	將自產(chǎn)的應稅消費品，用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構、提供勞務、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面	例如，將自產(chǎn)的白酒發(fā)放職工福利；將自產(chǎn)的實木地板用于裝修辦公樓；將自產(chǎn)的高檔化妝品用于饋贈客戶	移送時征收消費稅

初級職稱

　　3.委托加工環(huán)節(jié)的具體規(guī)定

　　(1)委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅;委托個人加工的應稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。

受托方	消費稅納稅人	消費稅的征收
個人	委托方	由委托方收回后繳納
單位	委托方	由受托方在向委托方交貨時代收代繳

　　(2)委托加工收回的應稅消費品對外出售

　?、傥蟹綄⑹栈氐膽愊M品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅;

　?、谖蟹揭愿哂谑芡蟹接嫸悆r格出售的，不屬于直接出售，需按規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。

　　4.進口環(huán)節(jié)的具體規(guī)定

　　單位和個人進口應稅消費品，于報關進口時繳納消費稅。

　　5.商業(yè)零售金銀首飾

　　在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾(簡稱“金銀鉑鉆”)包括：

　　(1)金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾;

　　(2)鉆石及鉆石飾品;

　　(3)鉑金首飾。

　　6.批發(fā)銷售卷煙的具體規(guī)定

　　(1)自2009年5月1日起，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅，從價計征;自2015年5月10日起，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅采用復合計稅辦法計征。

　　【解釋】①卷煙分為甲類卷煙和乙類卷煙，在生產(chǎn)、進口、委托加工環(huán)節(jié)采用復合計稅辦法計征消費稅時，甲類卷煙的消費稅稅率為56%加0.003元/支(150元/標準箱、0.6元/標準條)，乙類卷煙的消費稅稅率為36%加0.003元/支(150元/標準箱、0.6元/標準條);

　　【解釋】②卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅，按目前的規(guī)定，不論甲類卷煙，還是乙類卷煙，批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅稅率統(tǒng)一為11%加0.005元/支(250元/標準箱、1元/標準條);

　　【解釋】③具體適用什么稅率，考試時題目會作為已知條件提供，考生需要關注的是：不論生產(chǎn)、進口、委托加工環(huán)節(jié)，還是批發(fā)環(huán)節(jié)，卷煙目前均采用復合計稅辦法計征消費稅。

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