2017稅務師《財務與會計》考點：應付利息和應付股利的核算
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應付利息和應付股利的核算
(一)應付利息的核算
核算按合同約定應支付的各類利息，如分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應支付的利息。
(二)應付股利的核算
企業(yè)根據股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案，按應支付的現金股利或利潤，借記“利潤分配”科目，貸記“應付股利”科目。
董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現金股利或利潤，不做賬務處理，但應在報表附注中披露。
其他應付款的核算
應付經營租入固定資產租金和包裝物租金，存入保證金，應付、暫收所屬單位、個人的款項。
采用售后回購方式融資的，在發(fā)出商品等資產時，應按實際收到或應收的金額，借記“銀行存款”、“應收賬款”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目，按其差額，貸記“其他應付款”科目。
回購價格與原銷售價格之間的差額，應在今后回購期間內按期計提利息費用，借記“財務費用”等，貸記“其他應付款”科目。
購回該項商品等時，應按回購商品等的價款，借記“其他應付款”科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目。
【例13-21】黃河公司出租包裝物，收到押金5 000元，存入銀行。出租期滿，對方單位退回包裝物，黃河公司退回押金。黃河公司應作如下會計處理：
(1)黃河公司收到押金時
借：銀行存款 5 000
貸：其他應付款——存入保證金 5 000
(2)黃河公司退回押金時
借：其他應付款——存入保證金 5 000
貸：銀行存款 5 000
【例13-22】甲企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用增值稅稅率17%。2×16年5月1日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂協(xié)議，向乙企業(yè)銷售一批商品，成本為900 000元，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為1 100 000元，增值稅為187 000元。協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)應在9月30日將所售商品購回，回購價為1 200 000元，另需支付增值稅204 000元。貨款已實際收付，不考慮其他相關稅費。
甲企業(yè)的會計分錄如下：
(1)發(fā)出商品時：
借：銀行存款 1 287 000
貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 187 000
其他應付款 1 100 000
借：發(fā)出商品 900 000
貸：庫存商品 900 000
(2)由于回購價大于原售價，因而應在銷售與回購期間內按期計提利息費用，計提的利息費用直接計入當期財務費用。因為售后回購本質上屬于一種融資交易，回購價大于原價的差額相當于融資費用，因而應在計提時直接計入當期財務費用。
5至9月，每月應計提的利息費用為：(1 200 000-1 100 000)÷5=20 000(元)
借：財務費用 20 000
貸：其他應付款 20 000
(3)9月30日，甲企業(yè)購回5月1日銷售的商品，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為1 200 000元，增值稅額為204 000元。
借：其他應付款 1 200 000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 204 000
貸：銀行存款 1 404 000
借：庫存商品 900 000
貸：發(fā)出商品 900 000
【例題·多選題】下列各項應付、預付款項中，應通過“其他應付款”科目核算的有( )。
A.應交職工養(yǎng)老保險金
B.應付已決訴訟賠償
C.預付經營租入固定資產租金
D.應付未決訴訟賠償
E.應付生育保險費
【答案】ABC
【解析】選項D，應付未決訴訟賠償應通過預計負債科目核算;選項E，應在應付職工薪酬科目核算。
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