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　　借款費(fèi)用的概念和內(nèi)容

　　借款費(fèi)用是指企業(yè)因借入資金所付出的代價，包括按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)定的實際利率法計算確定的利息費(fèi)用(包括折價或者溢價的攤銷和輔助費(fèi)用)以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

　　【提示】

　　(1)因輔助費(fèi)用計入負(fù)債的初始確認(rèn)金額，所以按實際利率法計算確定的利息費(fèi)用中反映的是輔助費(fèi)用的攤銷數(shù)，不是輔助費(fèi)用的發(fā)生額。

　　(2)對于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用，不應(yīng)包括在借款費(fèi)用中。

　　(3)承租人根據(jù)租賃會計準(zhǔn)則所確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用屬于借款費(fèi)用。

　　【例題?多選題】下列項目中，屬于借款費(fèi)用的有(　　)。

　　A.承租人根據(jù)租賃會計準(zhǔn)則所確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用

　　B.因外幣借款所發(fā)生的匯兌差額

　　C.發(fā)行公司債券發(fā)生的溢價

　　D.發(fā)行公司債券折價的攤銷

　　E.發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用

　　【答案】ABD

　　【解析】發(fā)行公司債券發(fā)生的溢價與借款費(fèi)用無關(guān);對于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用，不應(yīng)當(dāng)包括在借款費(fèi)用中。

　　借款費(fèi)用的確認(rèn)和計量

　　(一)應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍

　　借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍是符合資本化條件的資產(chǎn)，指需要經(jīng)過相當(dāng)長(一年或一年以上)，時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。建造合同成本、確認(rèn)為無形資產(chǎn)的開發(fā)支出等在符合條件的情況下，也可以認(rèn)定為符合資本化條件的資產(chǎn)。

　　應(yīng)予資本化的借款范圍包括專門借款和一般借款。

　　【例題?多選題】下列項目中，屬于借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍的有(　　)。

　　A.經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)。

　　B.需要2年的生產(chǎn)活動才能達(dá)到銷售狀態(tài)的存貨

　　C.經(jīng)營性租賃租入的生產(chǎn)設(shè)備

　　D.經(jīng)過6個月購建達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的生產(chǎn)設(shè)備

　　E.經(jīng)過9個月的生產(chǎn)活動才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨

　　【答案】AB

　　【解析】符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。經(jīng)營性租賃租入的生產(chǎn)設(shè)備不屬于固定資產(chǎn)的購建。

　　(二)借款費(fèi)用開始資本化時點(diǎn)的確定的確定

　　(三)借款費(fèi)用的具體確認(rèn)原則

　　企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本;其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。

　　購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費(fèi)用應(yīng)停止資本化。此后所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。

　　資本化期間，是指從借款費(fèi)用開始資本化時點(diǎn)到停止資本化時點(diǎn)的期間，借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。

　　匯兌差額確認(rèn)原則為：在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。

　　輔助費(fèi)用的確認(rèn)：輔助費(fèi)用計入負(fù)債初始確認(rèn)金額，與借款利息的確認(rèn)原則相同。

　　(四)借款費(fèi)用資本化金額的確定

　　企業(yè)每期應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額，包括當(dāng)期應(yīng)予資本化的利息、借款折價或溢價的攤銷、輔助費(fèi)用和匯兌差額。

　　1.利息資本化金額的確定

　　按規(guī)定，利息資本化金額僅限于資本化期間內(nèi)。應(yīng)予資本化的利息金額根據(jù)借款的類別不同分為專門借款和一般借款

　　(1)專門借款，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的。

　　專門借款利息費(fèi)用的資本化金額=專門借款實際發(fā)生的利息費(fèi)用-尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益。

　　在資本化期間內(nèi)，應(yīng)當(dāng)全部計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。

　　【例題?單選題】甲公司為建造廠房于20×7年3月1日從銀行借入期限為2年、年利率為6%的專門借款3 000萬元，無借款手續(xù)費(fèi)，該項專門借款在銀行的存款年利率為3%。工程于6月1日開始，同時預(yù)付工程款1 000萬元。因發(fā)生施工安全事故，該項工程被迫在7月1日至10月31日期間中斷，11月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項工程在20×7年度應(yīng)予資本化的利息金額為(　　)萬元。

　　A.15

　　B.30

　　C.35

　　D.70

　　【答案】B

　　【解析】資本化期間為20×7年6月、11月、12月，資本化的借款費(fèi)用=3 000×6%×3/12-(3 000-1 000)×3%×3/12=30(萬元)。

　　【例題?單選題】甲公司2016年1月1日發(fā)行面值總額為10 000萬元的債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。該債券年實際利率為8%。債券發(fā)行價格總額為10 662.10萬元，款項已存入銀行。廠房于2016年1月1日開工建造，2016年度累計發(fā)生建造工程支出4 600萬元。經(jīng)批準(zhǔn)，當(dāng)年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益760萬元。2016年12月31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為(　　)萬元。

　　A.4 692.97

　　B.4 906.21

　　C.5 452.97

　　D.5 600

　　【答案】A

　　【解析】在資本化期間，專門借款發(fā)生的利息，扣除沒有動用的專門借款取得的收益應(yīng)當(dāng)資本化。該在建工程的賬面余額=4 600+(10 662.10×8%-760)=4 692.97(萬元)。

　　【例題·單選題】2014年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款5 000萬元，借款期限為2年，年利率為5%，借款利息按季支付。乙公司于2014年10月1日正式開工興建廠房，預(yù)計工期為1年零3個月，工程采用出包方式建造。乙公司于開工當(dāng)日、2014年12月31日、2015年5月1日分別支付工程進(jìn)度款1 200萬元、1 000萬元、1 500萬元。因可預(yù)見的氣候原因，工程于2015年1月15日至3月15日暫停施工。

　　廠房于2015年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，乙公司于當(dāng)日支付剩余款項800萬元。乙公司自借入款項起，將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)?，月收益率?.4%。乙公司按期支付前述專門借款利息，并于2016年7月1日償還該項借款。乙公司累計計入損益的專門借款利息費(fèi)用是(　　)萬元。

　　A.187.5

　　B.115.5

　　C.157.17

　　D.53

　　【答案】B

　　【解析】此題專門借款的費(fèi)用化期間是2014年7月1日至2014年9月30日以及2016年1月1日至2016年6月30日，共9個月。至2016年1月1日，未動用專門借款=5 000-1 200-1 000-1 500-800=500(萬元)，乙公司累計計入損益的專門借款利息費(fèi)用=(5 000×5%×9/12)-(5 000×0.4%×3+500×0.4%×6)=115.5(萬元)。

　　(2)一般借款，在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的

　　一般借款利息費(fèi)用資本化金額=累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率

　　所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

　　所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=Σ(所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù))

　　【例題?單選題】2013年1月1日，甲公司取得專門借款4 000萬元直接用于當(dāng)日開工建造的廠房，2013年累計發(fā)生建造支出3 600萬元。2014年1月1日，該企業(yè)又取得一般借款1 000萬元，年利率為6%，當(dāng)天發(fā)生建造支出600萬元，以借入款項支付(甲企業(yè)無其他一般借款)。不考慮其他因素，甲企業(yè)按季計算利息費(fèi)用資本化金額。2014年第一季度該企業(yè)應(yīng)予資本化的一般借款利息費(fèi)用為(　　)萬元。

　　A.1

　　B.3

　　C.4.5

　　D.7.5

　　【答案】B

　　【解析】2014年1月1日發(fā)生的資產(chǎn)支出600萬元只占用一般借款200萬元，2014年第一季度該企業(yè)應(yīng)予資本化的一般借款利息費(fèi)用=200×6%×3/12=3(萬元)。

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