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　　借款費用的確認和計量

　　在實際利率法下，企業(yè)應當按照期初借款余額乘以實際利率計算確定每期借款利息費用。

　　在資本化期間內，每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額。

　　【例題?單選題】2011年1月1日，甲公司從銀行取得年利率為8%的專門借款2 000萬元用于當日開工建設的廠房，2011年累計發(fā)生建造支出1 800萬元;2012年1月1日，甲公司又從銀行取得年利率為6%的一般借款800萬元，當天支付工程建造款600萬元。甲公司無其他一般借款，若不考慮其他因素，則甲公司2012年第一季度—般借款利息費用應予以資本化的金額是(　　)萬元。

　　A.2

　　B.3

　　C.6

　　D.9

　　【答案】C

　　【解析】從2012年占用一般借款，占用金額=1800+600-2000=400(萬元)，甲公司2012年第一季度—般借款利息費用應予以資本化的金額=400×6%×1/4=6(萬元)。

　　【教材例14-1】ABC公司于2×15年1月1日正式動工興建一幢辦公樓，工期預計為1年零6個月，工程采用出包方式，分別于2×15年1月1日、2×15年7月1日和2×16年1月1日支付工程進度款。

　　公司為建造辦公樓于2×15年1月1日專門借款2 000萬元，借款期限為3年，年利率為6%。另外在2×15年7月1日又專門借款4 000萬元，借款期限為5年，年利率為7%。借款利息按年支付。(如無特別說明，本章例題中名義利率與實際利率均相同)

　　閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為0.5%。

　　辦公樓于2×16年6月30日完工，達到預定可使用狀態(tài)。

　　公司為建造該辦公樓的支出金額如表14-1所示。

　　表14-1　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：萬元

　　由于ABC公司使用了專門借款建造辦公樓，而且辦公樓建造支出沒有超過專門借款金額，因此公司2×15年、2×16年為建造辦公樓應予資本化的利息金額計算如下：

　　(1)確定借款費用資本化期間為2×15年1月1日至2×16年6月30日。

　　(2)計算在資本化期間內專門借款實際發(fā)生的利息金額：

　　2×15年專門借款發(fā)生的利息金額=2 000×6%+4 000×7%×6/12=260(萬元)

　　2×16年1月1日到6月30日專門借款發(fā)生的利息金額=2 000×6%×6/12+4 000×7%×6/12=200(萬元)

　　(3)計算在資本化期間內利用閑置的專門借款資金進行短期投資的收益

　　2×15年短期投資收益=500×0.5%×6+2 000×0.5%×6=75(萬元)

　　2×16年1月1日—6月30日短期投資收益=500×0.5%×6=15(萬元)

　　(4)由于在資本化期間內，專門借款利息費用的資本化金額應當以其實際發(fā)生的利息費用減去將閑置的借款資金進行短期投資取得的投資收益后的金額確定，因此：

　　公司2×15年的利息資本化金額=260-75=185(萬元)

　　公司2×16年的利息資本化金額=200-15=185(萬元)

　　有關賬務處理如下：

　　2×15年12月31日

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 1 850 000

　　應收利息(或銀行存款)　　　　　　　　　     750 000

　　貸：應付利息　　　　　　　　　　　　　　　 2 600 000

　　2×16年6月30日：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 1 850 000

　　應收利息(或銀行存款)　　　　　　　　　     150 000

　　貸：應付利息　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000

　　【教材例14-2】接【例14-1】，假定ABC公司建造辦公樓沒有專門借款，占用的都是一般借款。ABC公司為建造辦公樓占用的一般借款有兩筆，具體如下：

　　(1)向A銀行長期貸款2 000萬元，期限為2×13年12月1日至2×16年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。

　　(2)發(fā)行公司債券1億元，于2×13年1月1日發(fā)行，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。

　　假定這兩筆一般借款除了用于辦公樓建設外，沒有用于其他符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動。

　　假定全年按360天計算，其他資料沿用【例14-1】。

　　在這種情況下，公司應當首先計算專門借款利息的資本化金額，然后計算所占一般借款利息的資本化金額。具體如下：

　　(1)計算累計資產(chǎn)支出加權平均數(shù)：

　　2×15年累計資產(chǎn)支出加權平均數(shù)=1 500×360/360+2 500×180/360=2 750(萬元)

　　2×16年累計資產(chǎn)支出加權平均數(shù)=(4 000+1 500)×180/360=2 750(萬元)

　　(2)計算所占用一般借款資本化率：

　　一般借款資本化率(年)=(2 000×6%+10 000×8%)/(2 000+10 000)=7.67%

　　(3)計算每期利息資本化金額：

　　2×15年為建造辦公樓的利息資本化金額=2 750×7.67%=210.93(萬元)

　　2×15年實際發(fā)生的一般借款利息費用=2 000×6%+10 000×8%=920(萬元)

　　2×16年為建造辦公樓的利息資本化金額=2 750×7.67%=210.93(萬元)

　　2×16年1月1日—6月30日實際發(fā)生的一般借款利息費用=2 000×6%×180/360+10 000×8%×180/360=460(萬元)

　　(4)根據(jù)上述計算結果，賬務處理如下：

　　2×15年12月31日：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 2 109 300

　　財務費用　　　　　　　　　　　　　　　   7 090 700

　　貸：應付利息　　　　　　　　　　　　　　　 9 200 000

　　2×16年6月30日：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 2 109 300

　　財務費用　　　　　　　　　　　　　　　   2 490 700

　　貸：應付利息　　　　　　　　　　　　　　　 4 600 000

　　2.借款輔助費用資本化金額的確定

　　按《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》執(zhí)行，將輔助費用計入負債的初始確認金額，以后按實際利率法攤銷。

　　3.外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定

　　匯兌差額的資本化金額為當期外幣專門借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額。

　　【提示】外幣一般借款的借款費用計入當期損益，不予資本化。

　　【例題?多選題】下列關于借款費用中輔助費用的表述中，正確的有(　　)。

　　A.在所購建的資產(chǎn)尚未開始實體建造前，發(fā)生的一般借款的輔助費用應予以資本化

　　B.在所購建的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后，發(fā)生的專門借款的輔助費用應計入當期損益

　　C.在所購建的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前，發(fā)生的一般借款的輔助費用應計入當期損益

　　D.在所購建的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前，發(fā)生的專門借款的輔助費用應予以資本化

　　E.在所購建的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后，發(fā)生的一般借款的輔助費用應計入當期損益

　　【答案】BDE

　　【解析】選項A，所購建的資產(chǎn)尚未開始實體建造前，發(fā)生的一般借款的輔助費用應予以費用化計入當期損益;選項C，所購建的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前，發(fā)生的一般借款的輔助費用應資本化計入相關資產(chǎn)成本。

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