2017稅務(wù)師《稅法一》重要知識點：外購應(yīng)稅消費品已納消費稅的扣除

來源：東奧會計在線責(zé)編：文博2017-03-06 11:44:32

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外購應(yīng)稅消費品已納消費稅的扣除

　　用外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售時，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款。

　　1.已納消費稅扣除的范圍

　　(1)外購的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;

　　(2)外購的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品;

　　(3)外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;

　　(4)外購的已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火;

　　(5)外購或委托加工收回的已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油為原料生產(chǎn)的成品油;

　　(6)以外購的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;

　　(7)以外購的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;

　　(8)以外購的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。

　　【提示1】外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車還能抵稅嗎?

　　【提示2】葡萄酒已納消費稅的抵減。

　　【提示3】貼標(biāo)視為生產(chǎn)——單位和個人外購潤滑油大包裝經(jīng)簡單加工改成小包裝或者外購潤滑油不經(jīng)加工只貼商標(biāo)的行為，視同應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)行為。單位和個人發(fā)生的以上行為應(yīng)當(dāng)申報繳納消費稅，準(zhǔn)予扣除外購潤滑油已納的消費稅稅款。

委托加工應(yīng)稅消費品的行為確定以及代收代繳稅款的規(guī)定

	委托方	受托方
委托加工關(guān)系的條件	提供原料和主要材料	收取加工費和代墊部分輔料
加工及提貨時涉及稅種	①購材料涉及增值稅進(jìn)項稅 ②支付加工費涉及增值稅進(jìn)項稅 ③委托加工消費品應(yīng)繳消費稅	①買輔料涉及增值稅進(jìn)項稅 ②收取加工費和代墊輔料費涉及增值稅銷項稅
消費稅納稅環(huán)節(jié)	①提貨時受托方代收代繳消費稅（受托方為個人的除外） ②對于受托方?jīng)]有代收代繳消費稅（含受托方為個人的），收回后由委托方繳納消費稅	①交貨時代收代繳委托方消費稅稅款 ②沒有履行代收代繳義務(wù)的，稅務(wù)機關(guān)向委托方追繳稅款，對受托方處應(yīng)收未收稅款50%以上，3倍以下的罰款
代收代繳后消費稅的相關(guān)處理	①直接出售的不再繳納消費稅 ②以高于受托方的計稅價格出售的，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費稅 ③連續(xù)加工應(yīng)稅消費品后銷售的，在出廠環(huán)節(jié)繳納消費稅，同時可按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣已納消費稅（只限于規(guī)定的情況）	及時解繳稅款，否則按征管法規(guī)定懲處