高級會計(jì)師考試常見考點(diǎn)：金融資產(chǎn)之間的重分類

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：石亞楠2017-03-07 09:44:30

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　　(一)重分類要求

　　企業(yè)在金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)對其進(jìn)行分類后，不得隨意變更。具體要求如下：

　　1.企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，不能重分類為其他類金融資產(chǎn);其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。

　　2.企業(yè)因持有意圖或能力的改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

　　(二)會計(jì)處理

　　持有至到期投資其重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日，該投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益(其他綜合收益)，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　在重分類日會計(jì)處理

　　借：可供出售金融資產(chǎn)(重分類日公允價(jià)值)

　　貸：持有至到期投資(重分類日賬面價(jià)值)

　　其他綜合收益(差額，也可能在借方)

　　【提示1】如持有至到期投資已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

　　【提示2】轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)后，按可供出售金融資產(chǎn)核算方法正常處理。

　　(三)重分類的強(qiáng)制要求

　　企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資(即企業(yè)全部持有至到期投資)在出售或重分類前的總額較大，此時(shí)應(yīng)關(guān)注兩個(gè)強(qiáng)制要求：

　　1.企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資(即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分)重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會計(jì)年度及以后兩個(gè)完整的會計(jì)年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。但是，遇到下列情況可以除外:

　　(1)出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近(如到期前三個(gè)月內(nèi))，且市場利率變化對該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒有顯著影響。

　　(2)根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金。

　　(3)出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。

　　2.如出售或重分類金融資產(chǎn)的金額較大而受到的“兩個(gè)完整會計(jì)年度”內(nèi)不能將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資的限制已解除(即，已過了兩個(gè)完整的會計(jì)年度)，企業(yè)可以再將符合規(guī)定條件的金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。

　　合理安排時(shí)間，就等于節(jié)約時(shí)間。定時(shí)定量化，按部就班的學(xué)習(xí)，相信順利通過高級會計(jì)師考試不是夢!

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