高級會計師考試常見考點：金融資產(chǎn)之間的重分類

來源：東奧會計在線責(zé)編：石亞楠2017-03-07 09:44:30

　　東奧會計在線高級會計師頻道提供：高級會計師考試常見考點：金融資產(chǎn)之間的重分類。　　　　　

　　(一)重分類要求

　　企業(yè)在金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時對其進行分類后，不得隨意變更。具體要求如下：

　　1.企業(yè)在初始確認(rèn)時將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，不能重分類為其他類金融資產(chǎn);其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。

　　2.企業(yè)因持有意圖或能力的改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

　　(二)會計處理

　　持有至到期投資其重分類為可供出售金融資產(chǎn)時，以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益(其他綜合收益)，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。

　　在重分類日會計處理

　　借：可供出售金融資產(chǎn)(重分類日公允價值)

　　貸：持有至到期投資(重分類日賬面價值)

　　其他綜合收益(差額，也可能在借方)

　　【提示1】如持有至到期投資已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

　　【提示2】轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)后，按可供出售金融資產(chǎn)核算方法正常處理。

　　(三)重分類的強制要求

　　企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資(即企業(yè)全部持有至到期投資)在出售或重分類前的總額較大，此時應(yīng)關(guān)注兩個強制要求：

　　1.企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資(即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分)重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會計年度及以后兩個完整的會計年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。但是，遇到下列情況可以除外: