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高級會計師考試常見考點:金融資產(chǎn)之間的重分類

來源:東奧會計在線責(zé)編:石亞楠2017-03-07 09:44:30

  東奧會計在線高級會計師頻道提供:高級會計師考試常見考點:金融資產(chǎn)之間的重分類。     

  (一)重分類要求

  企業(yè)在金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時對其進行分類后,不得隨意變更。具體要求如下:

  1.企業(yè)在初始確認(rèn)時將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),不能重分類為其他類金融資產(chǎn);其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。

  2.企業(yè)因持有意圖或能力的改變,使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的,應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

  (二)會計處理

  持有至到期投資其重分類為可供出售金融資產(chǎn)時,以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日,該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益(其他綜合收益),在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出,計入當(dāng)期損益。

  在重分類日會計處理

  借:可供出售金融資產(chǎn)(重分類日公允價值)

  貸:持有至到期投資(重分類日賬面價值)

  其他綜合收益(差額,也可能在借方)

  【提示1】如持有至到期投資已計提減值準(zhǔn)備的,還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

  【提示2】轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)后,按可供出售金融資產(chǎn)核算方法正常處理。

  (三)重分類的強制要求

  企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類,通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資(即企業(yè)全部持有至到期投資)在出售或重分類前的總額較大,此時應(yīng)關(guān)注兩個強制要求:

  1.企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資(即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分)重分類為可供出售金融資產(chǎn),且在本會計年度及以后兩個完整的會計年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。但是,遇到下列情況可以除外:

  (1)出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近(如到期前三個月內(nèi)),且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響。

  (2)根據(jù)合同約定的償付方式,企業(yè)已收回幾乎所有初始本金。

  (3)出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件所引起。

  2.如出售或重分類金融資產(chǎn)的金額較大而受到的“兩個完整會計年度”內(nèi)不能將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資的限制已解除(即,已過了兩個完整的會計年度),企業(yè)可以再將符合規(guī)定條件的金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。

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