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　　煤炭資源稅的計(jì)稅依據(jù)及稅額計(jì)算

　　自2014年12月1日起。煤炭資源稅實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征。煤炭應(yīng)稅產(chǎn)品(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅煤炭)包括原煤和以未稅原煤加工的洗選煤(以下簡(jiǎn)稱洗選煤)。

　　【特別提示1】原煤與洗選煤的計(jì)稅依據(jù)存在差異。洗選煤的計(jì)稅依據(jù)是要用洗選煤銷售額乘以折算率作為應(yīng)稅銷售額。

　　【特別提示2】煤炭資源稅從價(jià)定率計(jì)稅的銷售額，與增值稅計(jì)稅的銷售額存在不一致。不一致主要體現(xiàn)在計(jì)算資源稅時(shí)，自采未稅原煤加工洗選煤的銷售額需要用規(guī)定的折算率進(jìn)行折算，增值稅則不需要折算。煤炭資源稅的銷售額，不包括出場(chǎng)(廠)后運(yùn)輸、儲(chǔ)備等費(fèi)用。

　　【提示】煤炭資源稅特殊情況銷售額

　?、黉N售原煤的來(lái)源混淆如何計(jì)稅

　　納稅人將自采原煤與外購(gòu)原煤(包括煤矸石)進(jìn)行混合后銷售的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算外購(gòu)原煤的數(shù)量、單價(jià)及運(yùn)費(fèi)，在確認(rèn)計(jì)稅依據(jù)時(shí)可以扣減外購(gòu)相應(yīng)原煤的購(gòu)進(jìn)金額。

　　計(jì)稅依據(jù)=當(dāng)期混合原煤銷售額-當(dāng)期用于混售的外購(gòu)原煤的購(gòu)進(jìn)金額

　　外購(gòu)原煤的購(gòu)進(jìn)金額=外購(gòu)原煤的購(gòu)進(jìn)數(shù)量×單價(jià)

　?、谏a(chǎn)洗選煤的原煤來(lái)源混淆，如何計(jì)稅

　　納稅人以自采原煤和外購(gòu)原煤混合加工洗選煤的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算外購(gòu)原煤的數(shù)量、單價(jià)及運(yùn)費(fèi)，在確認(rèn)計(jì)稅依據(jù)時(shí)可以扣減外購(gòu)相應(yīng)原煤的購(gòu)進(jìn)金額。

　　計(jì)稅依據(jù)=當(dāng)期洗選煤銷售額×折算率-當(dāng)期用于混洗混售的外購(gòu)原煤的購(gòu)進(jìn)金額

　　外購(gòu)原煤的購(gòu)進(jìn)金額=外購(gòu)原煤的購(gòu)進(jìn)數(shù)量×單價(jià)

　　【歸納】換算為同類依據(jù)減除外購(gòu)金額。

　　稀土、鎢、鉬資源稅的計(jì)稅依據(jù)

　　(1)納稅人將其開(kāi)采的稀土、鎢、鉬原礦加工為精礦銷售的，按精礦銷售額(不含增值稅)和適用稅率計(jì)算繳納資源稅。納稅人開(kāi)采并銷售原礦的，將原礦銷售額(不含增值稅)換算為精礦銷售額計(jì)算繳納資源稅。

　　(2)精礦銷售額不包括從洗選廠到車站、碼頭或用戶指定運(yùn)達(dá)地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用。

　　(3)原礦銷售額與精礦銷售額的換算。

　　原礦銷售額不包括從礦區(qū)到車站、碼頭或用戶指定運(yùn)達(dá)地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用。

　　應(yīng)納稅額=精礦銷售額×適用稅率

　　精礦銷售額=精礦銷售量×單位價(jià)格

　　納稅人銷售(或者視同銷售)其自采原礦的,可采用成本法或市場(chǎng)法將原礦銷售額換算為精礦銷售額計(jì)算繳納資源稅。

　　成本法公式為：

　　精礦銷售額=原礦銷售額+原礦加工為精礦的成本×(1+成本利潤(rùn)率)

　　市場(chǎng)法公式為：

　　精礦銷售額=原礦銷售額×換算比

　　換算比=同類精礦單位價(jià)格÷(原礦單位價(jià)格×選礦比)

　　選礦比=加工精礦耗用的原礦數(shù)量÷精礦數(shù)量

　　【特別提示1】稀土、鎢、鉬原礦與精礦的計(jì)稅依據(jù)存在差異。納稅人將其開(kāi)采的稀土、鎢、鉬原礦加工為精礦銷售的，按精礦銷售額(不含增值稅)和適用稅率計(jì)算繳納資源稅。納稅人開(kāi)采并銷售原礦的，將原礦銷售額(不含增值稅)換算為精礦銷售額計(jì)算繳納資源稅

　　【特別提示2】納稅人同時(shí)以自采未稅原礦和外購(gòu)已稅原礦加工精礦的，應(yīng)當(dāng)分別核算;未分別核算的，一律視同以未稅原礦加工精礦，計(jì)算繳納資源稅。

　　【特別提示3】稀土、鎢、鉬資源稅從價(jià)定率計(jì)稅的銷售額，也與增值稅計(jì)稅的銷售額存在不一致。

　　從量定額計(jì)征資源稅的計(jì)稅依據(jù)及稅額計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×適用的定額稅率

　　1.各種應(yīng)稅產(chǎn)品，凡直接對(duì)外銷售的，以實(shí)際銷售數(shù)量為課稅數(shù)量;

　　2.各種應(yīng)稅產(chǎn)品，凡自產(chǎn)自用的(包括用于非生產(chǎn)項(xiàng)目和生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品)，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量;

　　3.納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計(jì)征資源稅的銷售數(shù)量。

　　代扣代繳計(jì)稅規(guī)定

　　1.代扣代繳義務(wù)人：獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位是資源稅的扣繳義務(wù)人。

　　2.代扣代繳的資源范圍：是指收購(gòu)的除原油、天然氣、煤炭以外的資源稅未稅礦產(chǎn)品。

　　3.代扣代繳適用的單位稅額：

　　(1)獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額、稅率標(biāo)準(zhǔn)。

　　(2)其他收購(gòu)單位收購(gòu)的未稅礦產(chǎn)品，按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額、稅率標(biāo)準(zhǔn)。

　　4.代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：

　　支付首筆貨款或首次開(kāi)具支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天。

　　原油天然氣的資源稅優(yōu)惠政策

　　1.開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油，免稅。

　　2.油田范圍內(nèi)運(yùn)輸稠油過(guò)程中用于加熱的原油、天然氣，免征資源稅。

　　3.稠油、高凝油和高含硫天然氣資源稅減征40%。

　　4.三次采油資源稅減征30%。

　　5.對(duì)低豐度油氣田資源稅暫減征20%。

　　6.對(duì)深水油氣田資源稅減征30%。

　　煤炭資源稅的稅收優(yōu)惠

　　1.對(duì)衰竭期煤礦開(kāi)采的煤炭，資源稅減征30%。

　　2.對(duì)充填開(kāi)采置換出來(lái)的煤炭，資源稅減征50%。

　　【提示】納稅人開(kāi)采的煤炭，同時(shí)符合上述減稅情況的，納稅人只能選擇其中一項(xiàng)執(zhí)行，不能疊加適用。

　　(三)納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。

　　納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)

　　納稅人應(yīng)納的資源稅，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開(kāi)采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。納稅人跨省開(kāi)采資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對(duì)其開(kāi)采的礦產(chǎn)品，一律在開(kāi)采地納稅。

　　扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

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