2017稅務(wù)師《稅法二》重要知識點：應(yīng)納稅額的計算
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應(yīng)納稅額的計算
一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額
其中：
應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損
應(yīng)納稅所得額=會計利潤總額±納稅調(diào)整項目金額
二、境外所得抵扣稅額的計算(掌握)
2.抵免限額應(yīng)當分國(地區(qū))不分項計算(核心是比稅率)
該公式可以簡化成：
抵免限額=來源于某國的(稅前)應(yīng)納稅所得額×我國法定稅率(兩個關(guān)鍵,一個是稅率的確認,一個是境外所得的確認)
3.稅收饒讓：居民企業(yè)從與我國政府訂立稅收協(xié)定(或安排)的國家(地區(qū))取得的所得，按照該國(地區(qū))稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在中國的應(yīng)納稅額中抵免的，該免稅或減稅數(shù)額可作為企業(yè)實際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收抵免。
4.在匯總計算境外應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)在境外同一國家(地區(qū))設(shè)立不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)，按照企業(yè)所得稅法及實施條例的有關(guān)規(guī)定計算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額，但可以用同一國家(地區(qū))其他項目或以后年度的所得按規(guī)定彌補。
5.屬于下列情形的，經(jīng)企業(yè)申請，主管稅務(wù)機關(guān)核準，可以采取簡易辦法對境外所得已納稅額計算抵免：12.5%
三、居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額計算
核定應(yīng)稅所得率征收計算(掌握)：
應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入總額×應(yīng)稅所得率
或:應(yīng)納稅所得額=成本(費用)支出額÷(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率
四、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算(掌握)
非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。
1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額;
2.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額;
3.其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。
五、非居民企業(yè)的核定征收辦法
(一)按收入總額核定應(yīng)納稅所得額：計算公式如下：
應(yīng)納稅所得額=收入總額×經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的利潤率
(二)按成本費用核定應(yīng)納稅所得額：
應(yīng)納稅所得額=成本費用總額/(1-經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的利潤率)×經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的利潤率
(三)按經(jīng)費支出換算收入核定應(yīng)納稅所得額：
【解釋】稅務(wù)機關(guān)可按照以下標準確定非居民企業(yè)的利潤率：
1.從事承包工程作業(yè)、設(shè)計和咨詢勞務(wù)的，利潤率為15%-30%;
2.從事管理服務(wù)的，利潤率為30%-50%;
3.從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營活動的，利潤率不低于15%。
六、外國企業(yè)常駐中國代表機構(gòu)稅務(wù)管理(無注冊資本)
(一)按經(jīng)費支出換算收入：
(二)按收入總額核定應(yīng)納稅所得額：
適用于可以準確反映收入但不能準確反映成本費用的代表機構(gòu)。
計算公式：應(yīng)納企業(yè)所得稅額=收入總額×核定利潤率×企業(yè)所得稅稅率。
代表機構(gòu)的核定利潤率不應(yīng)低于15%。
七、企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題
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