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　　應(yīng)付債券的核算

　　應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務(wù)處理

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　(1)發(fā)行時(shí)

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)

　　——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)

　　其他權(quán)益工具

　　(2)確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)

　　貸：應(yīng)付利息

　　(3)轉(zhuǎn)股時(shí)

　　借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值、利息調(diào)整)

　　其他權(quán)益工具

　　貸：股本

　　資本公積——股本溢價(jià)

　　【教材例14-4】某公司經(jīng)批準(zhǔn)于2×15年1月1日按面值發(fā)行5年期分期付息一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券2億元，款項(xiàng)已收存銀行，債券票面年利率為6%。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股10元，股票面值為每股1元。債券持有人在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)換股票的，應(yīng)按債券面值和應(yīng)付利息之和除以轉(zhuǎn)股價(jià)，計(jì)算轉(zhuǎn)股的股份數(shù)，假定2×16年1月1日債券持有人在2×15年利息支付前將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股股票，甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類(lèi)似的沒(méi)有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為9%，甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)2×15年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 200 000 000

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)23 343 600

　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)　 200 000 000

　　其他權(quán)益工具　　　　　　　　　　　　　23 343 600

　　可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分的公允價(jià)值=200 000 000×0.6499+200 000 000×6%×3.8897=176 656 400(元)

　　可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成分的公允價(jià)值=200 000 000-176 656 400=23 343 600(元)

　　(2)2×15年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等　　　　　　　　　　　　　　15 899 076

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　12 000 000

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)　3 899 076

　　(3)2×16年1月1日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的股份數(shù)為：(200 000 000+12 000 000)/10=21 200 000(股)

　　借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)　 200 000 000

　　應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　12 000 000

　　其他權(quán)益工具　　　　　　　　　　　　　23 343 600

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　21 200 000

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 19 444 524

　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　 194 699 076

　　“企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當(dāng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計(jì)提，計(jì)提的應(yīng)付利息，分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用?！?/p>

　　【例題?多選題】企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，期末按規(guī)定計(jì)算確定的利息費(fèi)用進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，可能借記的會(huì)計(jì)科目有(　　)。

　　A.在建工程

　　B.財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　C.制造費(fèi)用

　　D.利息支出

　　E.研發(fā)支出

　　【答案】ABCE

　　【解析】企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，期末按規(guī)定計(jì)算確定的利息費(fèi)用進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，可能借記的會(huì)計(jì)科目包括“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等。

　　【例題?多選題】下列關(guān)于可轉(zhuǎn)換公司債券(不考慮發(fā)行費(fèi)用)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有(　　)。

　　A.發(fā)行時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)記入“應(yīng)付債券“科目

　　B.發(fā)行時(shí)，按實(shí)際收到的金額與該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成分的公允價(jià)值的差額記入“其他權(quán)益工具”科目

　　C.未轉(zhuǎn)換為股票之前，按照債券攤余成本和市場(chǎng)實(shí)際利率確認(rèn)利息費(fèi)用

　　D.存續(xù)期間，按債券面值和票面利率計(jì)算的應(yīng)付利息一定記入“應(yīng)付利息”科目

　　E.轉(zhuǎn)換為股票時(shí)，按應(yīng)付債券的面值與可轉(zhuǎn)換的股票面值的差額計(jì)入“其他權(quán)益工具”科目

　　【答案】BC

　　【解析】選項(xiàng)A，按負(fù)債成份的公允價(jià)值記入“應(yīng)付債券”科目，實(shí)際收到的款項(xiàng)扣除負(fù)債成份的公允價(jià)值后計(jì)入其他權(quán)益工具;選項(xiàng)D，計(jì)提的利息可能計(jì)入應(yīng)付利息，也可能計(jì)入應(yīng)付債券一應(yīng)計(jì)利息科目;選項(xiàng)E，轉(zhuǎn)股時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付債券的賬面價(jià)值和其他權(quán)益工具，扣除可轉(zhuǎn)換的股票面值的差額計(jì)入資本公積一股本溢價(jià)。

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