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　　其他非流動(dòng)負(fù)債的核算

　　一、長期借款的核算

　　長期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入期限在1年以上(不含l年)的各項(xiàng)借款。

　　設(shè)置“長期借款”總賬科目，分別通過“本金”、“利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算。

　　(一)企業(yè)借入長期借款

　　借：銀行存款

　　長期借款——利息調(diào)整

　　貸：長期借款——本金

　　(二)資產(chǎn)負(fù)債表日

　　借：在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出等

　　貸：應(yīng)付利息

　　長期借款——利息調(diào)整

　　(三)歸還長期借款本金

　　借：長期借款——本金

　　貸：銀行存款

　　【例題?單選題】在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)長期借款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定當(dāng)期的利息費(fèi)用，可能借記的會(huì)計(jì)科目是(　　)。(2013年)

　　A.制造費(fèi)用

　　B.應(yīng)付利息

　　C.工程物資

　　D.長期借款

　　【答案】A

　　【解析】借款的利息區(qū)分資本化和費(fèi)用化部分，符合資本化條件的，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本視資產(chǎn)的不同分別計(jì)入在建工程、制造費(fèi)用、研發(fā)支出等科目;費(fèi)用化部分計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　【例題?多選題】在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)長期借款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的當(dāng)期利息費(fèi)用，可能借記的會(huì)計(jì)科目有(　　)。(2011年)

　　A.研發(fā)支出

　　B.制造費(fèi)用

　　C.財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　D.長期借款

　　E.應(yīng)付利息

　　【答案】ABC

　　【解析】屬于發(fā)生的與購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)有關(guān)的借款費(fèi)用，按規(guī)定在購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)前應(yīng)予以資本化的，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，視資產(chǎn)的不同，分別計(jì)入“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，選項(xiàng)A和B正確;不符合資本化條件的借款利息費(fèi)用，通常計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目;選項(xiàng)D和E，是確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)可能貸記的科目。

　　二、長期應(yīng)付款的核算

　　長期應(yīng)付款包括以分期付款方式購入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付賬款、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等。

　　【例題?多選題】下列業(yè)務(wù)中，需通過“長期應(yīng)付款”科目核算的有(　　)。(2015年)

　　A.付款期限超過一年的辭退福利

　　B.以分期付款方式購入無形資產(chǎn)的應(yīng)付款項(xiàng)

　　C.應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)

　　D.應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)

　　E.付款期限超過一年的材料采購款

　　【答案】BC

　　【解析】選項(xiàng)A，應(yīng)通過應(yīng)付職工薪酬核算;選項(xiàng)D，應(yīng)通過其他應(yīng)付款核算;選項(xiàng)E，應(yīng)通過應(yīng)付賬款核算。

　　(一)具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)

　　企業(yè)購入有關(guān)資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價(jià)款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按購買價(jià)款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“研發(fā)支出”等科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。

　　按期支付價(jià)款時(shí)，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確定當(dāng)期的利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”、“研發(fā)支出”科目，貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。

　　【教材例14-5】某公司2×14年1月1日以分期付款方式購入一臺(tái)設(shè)備，總價(jià)款為150萬元，購貨合同約定購買之日首付60萬元，以后每年年末支付30萬元，分三年于2×16年12月31日全部付清，假設(shè)銀行同期貸款利率為10%。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，公司應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下：

　　(1)2×14年1月1日購入時(shí)

　　分期應(yīng)付款的應(yīng)付本金=每期分期付款300 000元的年金現(xiàn)值=300 000×PA(3，10%)=300 000×2.4869=746 070(元)[查表得知PA(3，10%)=2.4869]

　　總價(jià)款的現(xiàn)值=600 000+746 070=1 346 070(元)

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用=1 500 000-1 346 070=153 930(元)

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 1 346 070

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　 153 930

　　貸：長期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　 900 000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 600 000

　　(2)按期支付價(jià)款、分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用

　　合同付款期內(nèi)采用實(shí)際利率法分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用(如表l4-3所示)。

　　2×14年l2月31日，支付第一期應(yīng)付款：

　　借：長期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　 300 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 300 000

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　74 607

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　74 607

　　2×15年12月31日，支付第二期應(yīng)付款：

　　借：長期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　 300 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 300 000

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　 52 067.70

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　　 52 067.70

　　2×16年l2月31日，支付第三期應(yīng)付款：

　　借：長期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　 300 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 300 000

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　 27 255.30

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　　 27 255.30

　　(二)應(yīng)付融資租賃款

　　1.租賃期開始日

　　借：固定資產(chǎn)(或在建工程)(租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者+初始直接費(fèi)用)

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用

　　貸：長期應(yīng)付款(最低租賃付款額)

　　銀行存款(初始直接費(fèi)用)

　　2.未確認(rèn)融資費(fèi)用

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(不滿足資本化條件)

　　在建工程等(滿足資本化條件時(shí))

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

　　3.償還長期應(yīng)付款

　　借：長期應(yīng)付款

　　貸：銀行存款

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮实拇_定具體分為下列幾種情況:

　　1.以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?/p>

　　2.以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?/p>

　　3.以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?/p>

　　4.以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮省Ｔ摲謹(jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。

　　【例題?單選題】承租人以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)時(shí)，以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的，對未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮蕬?yīng)采用(　　)。(2011年)

　　A.最低投資報(bào)酬率

　　B.銀行同期貸款利率

　　C.合同規(guī)定利率

　　D.租賃內(nèi)含利率

　　【答案】D

　　【解析】以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?，選項(xiàng)D正確。

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