2017中級職稱《會計實務(wù)》高頻考點：持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項減值的賬務(wù)處理

來源：東奧會計在線責(zé)編：于歡2017-03-10 09:44:19

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　　【東奧小編】2017年中級職稱報名已經(jīng)開啟，中級會計職稱備考之路是漫長的，要抓住一點一滴的時間，我們一起來學(xué)習(xí)中級會計師考試《會計實務(wù)》的重要考點。

　　金融資產(chǎn)減值損失的會計處理

　　持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項減值的賬務(wù)處理

　　1.計提時：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備等

　　2.轉(zhuǎn)回時：

　　借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備等

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　【例9-9】20×9年1月1日，甲公司支付價款1 000 000元(含交易費用)從上海證券交易所購入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券12 500份，債券票面價值總額為1 250 000元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息(即每年利息為59 000元)，本金在債券到期時一次性償還。合同約定：A公司在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公司在購買該債券時，預(yù)計A公司不會提前贖回。甲公司有意圖也有能力將該債券持有至到期，劃分為持有至到期投資。有關(guān)資料如下：

　　(1)2×10年12月31日，有客觀證據(jù)表明A公司發(fā)生了嚴(yán)重財務(wù)困難，甲公司據(jù)此認(rèn)定對A公司的債券投資發(fā)生了減值，并預(yù)期2×11年12月31日將收到利息59 000元，2×12年12月31日將收到利息59 000元，但2×13年12月31日將僅收到本金800 000元。

　　(2)2×11年12月31日，收到A公司支付的債券利息59 000元。

　　(3)2×12年12月31日，收到A公司支付的債券利息59 000元，并且有客觀證據(jù)表明A公司財務(wù)狀況顯著改善，A公司的償債能力有所恢復(fù)，估計2×13年12月31日將收到利息59 000元，本金1 000 000元。

　　(4)2×13年12月31日，收到A公司支付的債券利息59 000元和償還的本金1 000 000元。

　　假定不考慮所得稅因素。

　　計算該債券的實際利率r：

　　59 000×(1+r)?1+59 000×(1+r)?2+59 000×(1+r)?3+59 000×(1+r)?4+(59 000+ 1 250 000)×(1+r)?5=1 000 000

　　采用插值法，計算得出r=10%。

　　表9-5　　　　　　　　　　　　　單位：元

日期	現(xiàn)金流入	實際利息收入（投資收益）	已收回的本金	攤余成本余額
20×9年1月1日				1 000 000
20×9年12月31日	59 000	100 000	-41 000	1 041 000
2×10年12月31日	59 000	104 100	-45 100	1 086 100
減值損失			382 651.47	703 448.53
2×11年12月31日	59 000	108 610 70 344.85	-49 610 -11 344.85	1 135 710 714 793.38
2×12年12月31日	59 000	113 571 71 479.34	-54 571 -12 479.34	1 190 281 727 272.72
減值恢復(fù)			-235 454.55	962 727.27
2×13年12月31日	59 000	118 719^* 96 272.73^**	-59 719 -37 272.73	1 250 000 1 000 000
小　　計	295 000 295 000	545 000 442 196.92	-250 000 0	1 250 000 1 000 000
2×13年12月31日	1 250 000 1 000 000	- -	1 250 000 1 000 000	0 0
合　　計	1 545 000 1 295 000	545 000 442 196.92	1 000 000 1 000 000	- -