持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　41 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 　　 59 000

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　 　　　　　　 59 000

　　(3)2×10年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　45 100

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　 　　　104 100

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　 　　　　　　　 59 000

　　根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，2×10年12月31日甲公司對(duì)A公司債券應(yīng)確認(rèn)的減值損失按該日確認(rèn)減值損失前的攤余成本與未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額確定。

　　根據(jù)表9-5可知：

　　①2×10年12月31日未確認(rèn)減值損失前，甲公司對(duì)A公司債券投資的攤余成本為1 086 100元。

　?、?×10年12月31日，甲公司預(yù)計(jì)從對(duì)A公司債券投資將收到現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)算如下：

　　59 000×(1+10%)-1+59 000×(1+10%)-2+800 000×(1+10%)-3=53 636.36+48 760.33+

　　601 051.84=703 448.53(元)

　?、?×10年12月31日，甲公司應(yīng)對(duì)A公司債券投資確認(rèn)的減值損失

　　=1 086 100-703 448.53=382 651.47(元)

　　④2×10年12月31日，確認(rèn)A公司債券投資的減值損失

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　382 651.47

　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　382 651.47

　　(4)2×11年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　 11 344.85

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 70 344.85

　　2×11年12月31日，應(yīng)確認(rèn)的A公司債券實(shí)際利息收入=703 448.53×10%=70 344.85(元)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　 　　　　　 59 000

　　(5)2×12年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入，收到債券利息

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　 12 479.34

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　 71 479.34

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　2×12年12月31日，甲公司預(yù)計(jì)從A公司債券投資將收到的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)算如下：

　　(59 000+1 000 000)×(1+10%)-1=962 727.27(元)

　　根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，2×12年12月31日甲公司對(duì)A公司債券轉(zhuǎn)回減值損失后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

　　根據(jù)表9-5可知：

　?、?×12年12月31日假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下A公司債券投資的攤余成本為

　　1 190 281元。

　?、?×12年12月31日，甲公司可對(duì)A公司債券投資轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備金額

　　=962 727.27-727 272.72=235 454.55(元)<1 190 281-727 272.72=463 008.28(元)

　　③2×12年12月31日，確認(rèn)A公司債券投資損失的轉(zhuǎn)回

　　借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　235 454.55

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　 　　 235 454.55

　　(6)2×13年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入，收到債券利息和本金

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　 37 272.73

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 96 272.73

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 　　1 000 000

　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　147 196.92

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　102 803.08

　　貸：持有至到期投資——成本　　　　　　　 　1 250 000