十二、企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額計(jì)算典型案例(★★★)

　　【例題·不定項(xiàng)選擇題】甲公司為居民企業(yè)，2014年度有關(guān)財(cái)務(wù)收支情況如下：

　　(1)銷(xiāo)售商品收入5000萬(wàn)元，出售一臺(tái)設(shè)備收入20萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓一宗土地使用權(quán)收入300萬(wàn)元，從其直接投資的未上市居民企業(yè)分回股息收益80萬(wàn)元。

　　(2)稅收滯納金5萬(wàn)元，贊助支出30萬(wàn)元，被沒(méi)收財(cái)物的損失10萬(wàn)元，環(huán)保罰款50萬(wàn)元。

　　(3)其他可在企業(yè)所得稅前扣除的成本、費(fèi)用、稅金合計(jì)3500萬(wàn)元。

　　已知：甲公司2012年在境內(nèi)A市登記注冊(cè)成立，企業(yè)所得稅實(shí)行按月預(yù)繳。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。

　　1.甲公司取得的下列收入中，屬于免稅收入的是( )。

　　A.出售設(shè)備收入20萬(wàn)元

　　B.銷(xiāo)售商品收入5000萬(wàn)元

　　C.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)收入300萬(wàn)元

　　D.從其直接投資的未上市居民企業(yè)分回股息收益80萬(wàn)元

　　【答案】D

　　【解析】符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益(不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益)，免征企業(yè)所得稅。

　　2.甲公司在計(jì)算2014年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除的項(xiàng)目是( )。

　　A.環(huán)保罰款50萬(wàn)元

　　B.贊助支出30萬(wàn)元

　　C.稅收滯納金5萬(wàn)元

　　D.被沒(méi)收財(cái)物的損失10萬(wàn)元

　　【答案】ABCD

　　【解析】在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng);(2)企業(yè)所得稅稅款;(3)稅收滯納金(選項(xiàng)C);(4)罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失(選項(xiàng)AD);(5)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出;(6)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的非廣告性質(zhì)的贊助支出(選項(xiàng)B);(7)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;(8)企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息;(9)與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。

　　3.甲公司2014年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額是( )。

　　A.1720萬(wàn)元

　　B.1585萬(wàn)元

　　C.1805萬(wàn)元

　　D.1820萬(wàn)元

　　【答案】D

　　【解析】(1)本題不能從案情中確定甲公司的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，應(yīng)采用直接法計(jì)算應(yīng)納稅所得額;(2)免稅投資收益80萬(wàn)元不計(jì)入，各項(xiàng)不得扣除的項(xiàng)目(5萬(wàn)元、30萬(wàn)元、10萬(wàn)元、50萬(wàn)元)不減除，甲公司2014年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=5000+20+300-3500=1820(萬(wàn)元)。

　　4.下列關(guān)于甲公司企業(yè)所得稅征收管理的表述中，正確的是( )。

　　A.甲公司應(yīng)當(dāng)自2014年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅申報(bào)表，并匯算清繳

　　B.甲公司企業(yè)所得稅的納稅地點(diǎn)為A市

　　C.甲公司應(yīng)當(dāng)于每月終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳企業(yè)所得稅

　　D.甲公司2014納稅年度自2014年1月1日起至2014年12月31日止

　　【答案】ABCD

　　【解析】(1)選項(xiàng)AD：企業(yè)所得稅按年計(jì)征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。(2)選項(xiàng)B：除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以“企業(yè)登記注冊(cè)地”為納稅地點(diǎn);但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。(3)選項(xiàng)C：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。

　　【案例】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年度取得銷(xiāo)售收入8800萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為5000萬(wàn)元，會(huì)計(jì)利潤(rùn)為845萬(wàn)元，2016年，甲企業(yè)其他相關(guān)財(cái)務(wù)資料如下：

　　(1)在管理費(fèi)用中，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)140萬(wàn)元，新產(chǎn)品的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用280萬(wàn)元。

　　【解析】①業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的60%=140×60%=84(萬(wàn)元)，銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的0.5‰=8800×0.5‰=44(萬(wàn)元)。因此，準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為44萬(wàn)元，納稅調(diào)增額=140-44=96(萬(wàn)元)。

　?、谄髽I(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除。因此，準(zhǔn)予扣除的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用=280×150%=420(萬(wàn)元)，納稅“調(diào)減”額=280×50%=140(萬(wàn)元)。

　　(2)在銷(xiāo)售費(fèi)用中，發(fā)生廣告費(fèi)700萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)140萬(wàn)元。

　　【解析】廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額=8800×15%=1320(萬(wàn)元)，企業(yè)實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)=700+140=840(萬(wàn)元)，小于扣除限額，實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可以全部在稅前扣除，不需要納稅調(diào)整。

　　(3)發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用900萬(wàn)元，其中支付給與其有業(yè)務(wù)往來(lái)的客戶(hù)全年借款利息700萬(wàn)元，年利率為7%，金融機(jī)構(gòu)同期同類(lèi)貸款年利率為6%。

　　【解析】借款本金=700÷7%=10000(萬(wàn)元)，借款利息的稅法扣除限額=10000×6%=600(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生額700萬(wàn)元超過(guò)限額，準(zhǔn)予扣除的借款利息為600萬(wàn)元。因此，準(zhǔn)予扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用=900-(700-600)=800(萬(wàn)元)，納稅調(diào)增額=700-600=100(萬(wàn)元)。

　　(4)營(yíng)業(yè)外支出中，列支通過(guò)減災(zāi)委員會(huì)向遭受自然災(zāi)害的地區(qū)的捐款50萬(wàn)元，支付給客戶(hù)的違約金10萬(wàn)元。

　　【解析】支付給客戶(hù)的違約金10萬(wàn)元，準(zhǔn)予在稅前扣除，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。公益性捐贈(zèng)的稅前扣除限額=845×12%=101.4(萬(wàn)元)，實(shí)際捐贈(zèng)支出50萬(wàn)元沒(méi)有超過(guò)扣除限額，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除，因此，納稅調(diào)整額為零。

　　(5)已在成本費(fèi)用中列支實(shí)發(fā)工資總額500萬(wàn)元，并實(shí)際列支職工福利費(fèi)105萬(wàn)元，上繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)10萬(wàn)元并取得工會(huì)經(jīng)費(fèi)專(zhuān)用撥繳款收據(jù)，職工教育經(jīng)費(fèi)支出20萬(wàn)元。

　　已知：甲企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。

　　【解析】①職工福利費(fèi)扣除限額=500×14%=70(萬(wàn)元)，實(shí)際支出額為105萬(wàn)元，超過(guò)扣除限額，納稅調(diào)增額=105-70=35(萬(wàn)元);

　?、诠?huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=500×2%=10(萬(wàn)元)，實(shí)際上繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)10萬(wàn)元，可以全部扣除，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整;

　?、勐毠そ逃?jīng)費(fèi)扣除限額=500×2.5%=12.5(萬(wàn)元)，實(shí)際支出額為20萬(wàn)元，超過(guò)扣除限額，納稅調(diào)增額=20-12.5=7.5(萬(wàn)元)。

　　【綜上所述】

　　(1)甲企業(yè)2016年度應(yīng)納稅所得額=845(會(huì)計(jì)利潤(rùn))+96(業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增額)-140(三新開(kāi)發(fā)費(fèi)用調(diào)減額)+100(財(cái)務(wù)費(fèi)用調(diào)增額)+35(職工福利費(fèi)調(diào)增額)+7.5(職工教育經(jīng)費(fèi)調(diào)增額)=943.5(萬(wàn)元)。

　　(2)甲企業(yè)2016年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額=943.5×25%=235.88(萬(wàn)元)。

　　最后預(yù)祝各位考生2017年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試輕松過(guò)關(guān)!

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