十二、企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額計算典型案例(★★★)

　　【例題·不定項選擇題】甲公司為居民企業(yè)，2014年度有關(guān)財務(wù)收支情況如下：

　　(1)銷售商品收入5000萬元，出售一臺設(shè)備收入20萬元，轉(zhuǎn)讓一宗土地使用權(quán)收入300萬元，從其直接投資的未上市居民企業(yè)分回股息收益80萬元。

　　(2)稅收滯納金5萬元，贊助支出30萬元，被沒收財物的損失10萬元，環(huán)保罰款50萬元。

　　(3)其他可在企業(yè)所得稅前扣除的成本、費用、稅金合計3500萬元。

　　已知：甲公司2012年在境內(nèi)A市登記注冊成立，企業(yè)所得稅實行按月預(yù)繳。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。

　　1.甲公司取得的下列收入中，屬于免稅收入的是( )。

　　A.出售設(shè)備收入20萬元

　　B.銷售商品收入5000萬元

　　C.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)收入300萬元

　　D.從其直接投資的未上市居民企業(yè)分回股息收益80萬元

　　【答案】D

　　【解析】符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益(不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益)，免征企業(yè)所得稅。

　　2.甲公司在計算2014年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，不得扣除的項目是( )。

　　A.環(huán)保罰款50萬元

　　B.贊助支出30萬元

　　C.稅收滯納金5萬元

　　D.被沒收財物的損失10萬元

　　【答案】ABCD

　　【解析】在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項;(2)企業(yè)所得稅稅款;(3)稅收滯納金(選項C);(4)罰金、罰款和被沒收財物的損失(選項AD);(5)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出;(6)與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的非廣告性質(zhì)的贊助支出(選項B);(7)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;(8)企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息;(9)與取得收入無關(guān)的其他支出。

　　3.甲公司2014年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額是( )。

　　A.1720萬元

　　B.1585萬元

　　C.1805萬元

　　D.1820萬元

　　【答案】D

　　【解析】(1)本題不能從案情中確定甲公司的會計利潤，應(yīng)采用直接法計算應(yīng)納稅所得額;(2)免稅投資收益80萬元不計入，各項不得扣除的項目(5萬元、30萬元、10萬元、50萬元)不減除，甲公司2014年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=5000+20+300-3500=1820(萬元)。

　　4.下列關(guān)于甲公司企業(yè)所得稅征收管理的表述中，正確的是( )。

　　A.甲公司應(yīng)當(dāng)自2014年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅申報表，并匯算清繳

　　B.甲公司企業(yè)所得稅的納稅地點為A市

　　C.甲公司應(yīng)當(dāng)于每月終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳企業(yè)所得稅

　　D.甲公司2014納稅年度自2014年1月1日起至2014年12月31日止

　　【答案】ABCD

　　【解析】(1)選項AD：企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。(2)選項B：除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以“企業(yè)登記注冊地”為納稅地點;但登記注冊地在境外的，以實際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點。(3)選項C：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。

　　【案例】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年度取得銷售收入8800萬元，銷售成本為5000萬元，會計利潤為845萬元，2016年，甲企業(yè)其他相關(guān)財務(wù)資料如下：

　　(1)在管理費用中，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費140萬元，新產(chǎn)品的研究開發(fā)費用280萬元。

　　【解析】①業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額的60%=140×60%=84(萬元)，銷售(營業(yè))收入的0.5‰=8800×0.5‰=44(萬元)。因此，準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費為44萬元，納稅調(diào)增額=140-44=96(萬元)。

　?、谄髽I(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除。因此，準(zhǔn)予扣除的研究開發(fā)費用=280×150%=420(萬元)，納稅“調(diào)減”額=280×50%=140(萬元)。

　　(2)在銷售費用中，發(fā)生廣告費700萬元，業(yè)務(wù)宣傳費140萬元。

　　【解析】廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額=8800×15%=1320(萬元)，企業(yè)實際發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費=700+140=840(萬元)，小于扣除限額，實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費可以全部在稅前扣除，不需要納稅調(diào)整。

　　(3)發(fā)生財務(wù)費用900萬元，其中支付給與其有業(yè)務(wù)往來的客戶全年借款利息700萬元，年利率為7%，金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款年利率為6%。

　　【解析】借款本金=700÷7%=10000(萬元)，借款利息的稅法扣除限額=10000×6%=600(萬元)，實際發(fā)生額700萬元超過限額，準(zhǔn)予扣除的借款利息為600萬元。因此，準(zhǔn)予扣除的財務(wù)費用=900-(700-600)=800(萬元)，納稅調(diào)增額=700-600=100(萬元)。

　　(4)營業(yè)外支出中，列支通過減災(zāi)委員會向遭受自然災(zāi)害的地區(qū)的捐款50萬元，支付給客戶的違約金10萬元。

　　【解析】支付給客戶的違約金10萬元，準(zhǔn)予在稅前扣除，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。公益性捐贈的稅前扣除限額=845×12%=101.4(萬元)，實際捐贈支出50萬元沒有超過扣除限額，準(zhǔn)予據(jù)實扣除，因此，納稅調(diào)整額為零。

　　(5)已在成本費用中列支實發(fā)工資總額500萬元，并實際列支職工福利費105萬元，上繳工會經(jīng)費10萬元并取得工會經(jīng)費專用撥繳款收據(jù)，職工教育經(jīng)費支出20萬元。

　　已知：甲企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。

　　【解析】①職工福利費扣除限額=500×14%=70(萬元)，實際支出額為105萬元，超過扣除限額，納稅調(diào)增額=105-70=35(萬元);

　?、诠?jīng)費扣除限額=500×2%=10(萬元)，實際上繳工會經(jīng)費10萬元，可以全部扣除，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整;

　?、勐毠そ逃?jīng)費扣除限額=500×2.5%=12.5(萬元)，實際支出額為20萬元，超過扣除限額，納稅調(diào)增額=20-12.5=7.5(萬元)。

　　【綜上所述】

　　(1)甲企業(yè)2016年度應(yīng)納稅所得額=845(會計利潤)+96(業(yè)務(wù)招待費調(diào)增額)-140(三新開發(fā)費用調(diào)減額)+100(財務(wù)費用調(diào)增額)+35(職工福利費調(diào)增額)+7.5(職工教育經(jīng)費調(diào)增額)=943.5(萬元)。

　　(2)甲企業(yè)2016年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額=943.5×25%=235.88(萬元)。

　　最后預(yù)祝各位考生2017年初級會計職稱考試輕松過關(guān)!

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