2017初級會計職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》企業(yè)所得稅法律制度(74)
十二、企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額計算典型案例(★★★)
【例題·不定項選擇題】甲公司為居民企業(yè),2014年度有關(guān)財務(wù)收支情況如下:
(1)銷售商品收入5000萬元,出售一臺設(shè)備收入20萬元,轉(zhuǎn)讓一宗土地使用權(quán)收入300萬元,從其直接投資的未上市居民企業(yè)分回股息收益80萬元。
(2)稅收滯納金5萬元,贊助支出30萬元,被沒收財物的損失10萬元,環(huán)保罰款50萬元。
(3)其他可在企業(yè)所得稅前扣除的成本、費用、稅金合計3500萬元。
已知:甲公司2012年在境內(nèi)A市登記注冊成立,企業(yè)所得稅實行按月預(yù)繳。
要求:
根據(jù)上述資料,不考慮其他因素,分析回答下列小題。
1.甲公司取得的下列收入中,屬于免稅收入的是( )。
A.出售設(shè)備收入20萬元
B.銷售商品收入5000萬元
C.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)收入300萬元
D.從其直接投資的未上市居民企業(yè)分回股息收益80萬元
【答案】D
【解析】符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益(不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益),免征企業(yè)所得稅。
2.甲公司在計算2014年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時,不得扣除的項目是( )。
A.環(huán)保罰款50萬元
B.贊助支出30萬元
C.稅收滯納金5萬元
D.被沒收財物的損失10萬元
【答案】ABCD
【解析】在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時,下列支出不得扣除:(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項;(2)企業(yè)所得稅稅款;(3)稅收滯納金(選項C);(4)罰金、罰款和被沒收財物的損失(選項AD);(5)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出;(6)與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的非廣告性質(zhì)的贊助支出(選項B);(7)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;(8)企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費,以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息;(9)與取得收入無關(guān)的其他支出。
3.甲公司2014年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額是( )。
A.1720萬元
B.1585萬元
C.1805萬元
D.1820萬元
【答案】D
【解析】(1)本題不能從案情中確定甲公司的會計利潤,應(yīng)采用直接法計算應(yīng)納稅所得額;(2)免稅投資收益80萬元不計入,各項不得扣除的項目(5萬元、30萬元、10萬元、50萬元)不減除,甲公司2014年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=5000+20+300-3500=1820(萬元)。
4.下列關(guān)于甲公司企業(yè)所得稅征收管理的表述中,正確的是( )。
A.甲公司應(yīng)當(dāng)自2014年度終了之日起5個月內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅申報表,并匯算清繳
B.甲公司企業(yè)所得稅的納稅地點為A市
C.甲公司應(yīng)當(dāng)于每月終了之日起15日內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳企業(yè)所得稅
D.甲公司2014納稅年度自2014年1月1日起至2014年12月31日止
【答案】ABCD
【解析】(1)選項AD:企業(yè)所得稅按年計征,分月或者分季預(yù)繳,年終匯算清繳,多退少補。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。(2)選項B:除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外,居民企業(yè)以“企業(yè)登記注冊地”為納稅地點;但登記注冊地在境外的,以實際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點。(3)選項C:企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表,預(yù)繳稅款。
【案例】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人,2016年度取得銷售收入8800萬元,銷售成本為5000萬元,會計利潤為845萬元,2016年,甲企業(yè)其他相關(guān)財務(wù)資料如下:
(1)在管理費用中,發(fā)生業(yè)務(wù)招待費140萬元,新產(chǎn)品的研究開發(fā)費用280萬元。
【解析】①業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額的60%=140×60%=84(萬元),銷售(營業(yè))收入的0.5‰=8800×0.5‰=44(萬元)。因此,準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費為44萬元,納稅調(diào)增額=140-44=96(萬元)。
?、谄髽I(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,再按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除。因此,準(zhǔn)予扣除的研究開發(fā)費用=280×150%=420(萬元),納稅“調(diào)減”額=280×50%=140(萬元)。
(2)在銷售費用中,發(fā)生廣告費700萬元,業(yè)務(wù)宣傳費140萬元。
【解析】廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額=8800×15%=1320(萬元),企業(yè)實際發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費=700+140=840(萬元),小于扣除限額,實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費可以全部在稅前扣除,不需要納稅調(diào)整。
(3)發(fā)生財務(wù)費用900萬元,其中支付給與其有業(yè)務(wù)往來的客戶全年借款利息700萬元,年利率為7%,金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款年利率為6%。
【解析】借款本金=700÷7%=10000(萬元),借款利息的稅法扣除限額=10000×6%=600(萬元),實際發(fā)生額700萬元超過限額,準(zhǔn)予扣除的借款利息為600萬元。因此,準(zhǔn)予扣除的財務(wù)費用=900-(700-600)=800(萬元),納稅調(diào)增額=700-600=100(萬元)。
(4)營業(yè)外支出中,列支通過減災(zāi)委員會向遭受自然災(zāi)害的地區(qū)的捐款50萬元,支付給客戶的違約金10萬元。
【解析】支付給客戶的違約金10萬元,準(zhǔn)予在稅前扣除,不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。公益性捐贈的稅前扣除限額=845×12%=101.4(萬元),實際捐贈支出50萬元沒有超過扣除限額,準(zhǔn)予據(jù)實扣除,因此,納稅調(diào)整額為零。
(5)已在成本費用中列支實發(fā)工資總額500萬元,并實際列支職工福利費105萬元,上繳工會經(jīng)費10萬元并取得工會經(jīng)費專用撥繳款收據(jù),職工教育經(jīng)費支出20萬元。
已知:甲企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。
【解析】①職工福利費扣除限額=500×14%=70(萬元),實際支出額為105萬元,超過扣除限額,納稅調(diào)增額=105-70=35(萬元);
?、诠?jīng)費扣除限額=500×2%=10(萬元),實際上繳工會經(jīng)費10萬元,可以全部扣除,不需要進(jìn)行納稅調(diào)整;
?、勐毠そ逃?jīng)費扣除限額=500×2.5%=12.5(萬元),實際支出額為20萬元,超過扣除限額,納稅調(diào)增額=20-12.5=7.5(萬元)。
【綜上所述】
(1)甲企業(yè)2016年度應(yīng)納稅所得額=845(會計利潤)+96(業(yè)務(wù)招待費調(diào)增額)-140(三新開發(fā)費用調(diào)減額)+100(財務(wù)費用調(diào)增額)+35(職工福利費調(diào)增額)+7.5(職工教育經(jīng)費調(diào)增額)=943.5(萬元)。
(2)甲企業(yè)2016年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額=943.5×25%=235.88(萬元)。
最后預(yù)祝各位考生2017年初級會計職稱考試輕松過關(guān)!
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