距離初級(jí)會(huì)計(jì)考試僅剩下不足70天時(shí)間，在這非常關(guān)鍵的備考階段，東奧小編為廣大考生朋友們匯總了初級(jí)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》企業(yè)所得稅法律制度章節(jié)的講解，希望能為大家的復(fù)習(xí)帶來幫助。

　　 企業(yè)所得稅法律制度

　　十三、以前年度虧損的彌補(bǔ)(★)

　　企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損，可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過5年。

　　【解釋1】“虧損”，是指企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的金額(即稅法口徑的虧損額)。

　　【解釋2】 5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算;先虧先補(bǔ)，后虧后補(bǔ)。

　　【解釋3】虧損彌補(bǔ)期限是自虧損年度報(bào)告的下一個(gè)年度起連續(xù)5年不間斷地計(jì)算。

　　【案例】

　　【解析】(1)針對(duì)2010年的虧損額，2011年、2012年、2013年、2014年、2015年為彌補(bǔ)期;截至2015年，尚有30萬元虧損未能在稅前彌補(bǔ)完，這30萬元不得再結(jié)轉(zhuǎn)以后年度在稅前彌補(bǔ)。

　　(2)針對(duì)2011年的虧損額，2012年、2013年、2014年、2015年、2016年為彌補(bǔ)期;由于2012年～2015年的盈利全部用于彌補(bǔ)2010年的虧損額，因此，截至2016年，尚有20萬元虧損未能在稅前彌補(bǔ)完，這20萬元不得再結(jié)轉(zhuǎn)以后年度在稅前彌補(bǔ)。

　　十四、企業(yè)取得境外所得計(jì)稅時(shí)的抵免(★)

　　1.5年

　　企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依法計(jì)算的應(yīng)納稅額;超過抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：

　　(1)居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得;

　　(2)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

　　2.抵免限額應(yīng)當(dāng)“分國不分項(xiàng)”計(jì)算;計(jì)算公式(簡(jiǎn)化)：

　　抵免限額=境外某國應(yīng)納稅所得額×適用的我國稅率

　　【案例】甲企業(yè)2016年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。甲企業(yè)分別在A國和B國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)(我國與A、B兩國已締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定)，在A國分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬元，A國的企業(yè)所得稅稅率為20%;在B國分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為30萬元，B國的企業(yè)所得稅稅率為30%。

　　綜上，甲企業(yè)當(dāng)年在我國境內(nèi)應(yīng)納稅額=100×25%+2.5=27.5(萬元)。

　　十五、源泉扣繳(★)

　　1.扣繳義務(wù)人

　　(1)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，就其取得的來源于中國境內(nèi)的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。

　　(2)指定扣繳義務(wù)人

　　對(duì)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。可以指定扣繳義務(wù)人的情形包括：

　?、兕A(yù)計(jì)工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個(gè)納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的;

　?、跊]有辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記，且未委托中國境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的;

　?、畚窗凑找?guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或者預(yù)繳申報(bào)的。

　　【例題?單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于非居民企業(yè)企業(yè)所得稅扣繳義務(wù)人的表述中，不正確的是( )。

　　A.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)所得，沒有辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記，且未委托中國境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的，可由稅務(wù)機(jī)關(guān)指定扣繳義務(wù)人

　　B.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得勞務(wù)所得，預(yù)計(jì)提供勞務(wù)期限不足一個(gè)納稅年度，且有證據(jù)表明其不履行納稅義務(wù)的，可由稅務(wù)機(jī)關(guān)指定扣繳義務(wù)人

　　C.非居民企業(yè)在中國設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，取得的與所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的境內(nèi)所得，以支付人為扣繳義務(wù)人

　　D.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)所得，預(yù)計(jì)工程作業(yè)期限不足一個(gè)納稅年度，且有證據(jù)表明其不履行納稅義務(wù)的，可由稅務(wù)機(jī)關(guān)指定扣繳義務(wù)人

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)C：在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，其取得的所得與所設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所“沒有實(shí)際聯(lián)系”的，才實(shí)行“源泉扣繳”。

　　2.應(yīng)納稅所得額

　　(1)上述非居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費(fèi)支出。

　　(2)上述非居民企業(yè)取得的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。

　　3.扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×實(shí)際征收率(10%)

　　【例題?多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的下列所得，應(yīng)以收入全額為應(yīng)納稅所得額的有( )。

　　A.股息所得

　　B.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得

　　C.特許權(quán)使用費(fèi)所得

　　D.租金所得

　　【答案】ACD

　　【解析】(1)選項(xiàng)ACD：股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額; (2)選項(xiàng)B：轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。