距離初級(jí)會(huì)計(jì)考試僅剩下不足70天時(shí)間，在這非常關(guān)鍵的備考階段，東奧小編為廣大考生朋友們匯總了初級(jí)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》企業(yè)所得稅法律制度章節(jié)的講解，希望能為大家的復(fù)習(xí)帶來幫助。

　　納稅人(★★)

　　1.個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人具體包括中國公民，個(gè)體工商戶，外籍個(gè)人以及中國香港、澳門、臺(tái)灣同胞等。

　　2.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，而是對(duì)投資者個(gè)人或自然人合伙人取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個(gè)人所得稅。

　　3.居民納稅人和非居民納稅人

　　(1)劃分標(biāo)準(zhǔn)和納稅義務(wù)

　　(2)“在中國境內(nèi)居住滿1年”的判定

　?、佟耙粋€(gè)納稅年度內(nèi)”

　　在中國境內(nèi)居住滿1年，是指在一個(gè)納稅年度內(nèi)(1月1日～12月31日)在中國境內(nèi)居住滿365日，在計(jì)算居住天數(shù)時(shí)，臨時(shí)離境應(yīng)視同在華居住，不扣減其在華居住天數(shù)。

　　②臨時(shí)離境

　　臨時(shí)離境，是指在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次離境不超過30日或者多次離境累計(jì)不超過90日。

　　【案例1】外籍個(gè)人甲2014年9月1日入境，2015年10月1日離境;

　　在本案中，2014年度、2015年度，甲在中國境內(nèi)居住均未滿365日，不屬于居民納稅人。

　　【案例2】外籍個(gè)人乙2013年9月1日入境，2014年10月1日回國探親，2014年10月8日返回中國，2015年2月1日離境;

　　在本案中：(1)2013年度和2015年度，乙明顯未在中國境內(nèi)居住滿365日，不屬于居民納稅人;(2)2014年度，乙一次離境未超過30日(10月1日～8日)，屬于臨時(shí)離境，不扣減其在華居住天數(shù)，滿足在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住滿365日的要求，屬于居民納稅人。

　　【案例3】外籍個(gè)人丙2014年9月1日入境，2015年5月1日回國探親5天后返回中國，2015年10月1日再次回國探親7天后返回中國;

　　在本案中：(1)2014年度，丙明顯未在中國境內(nèi)居住滿365日，不屬于居民納稅人;(2)2015年度，丙多次離境，但累計(jì)天數(shù)未超過90日，依然滿足在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住滿365日的要求，屬于居民納稅人。

　　(3)所得來源地的確定

　　下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：

　　①因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得;

　?、趯⒇?cái)產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得;

　　③轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得;

　　④許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得;

　?、輳闹袊硟?nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。

　　【例題1?判斷題】中國居民張某，在境外工作，只就來源于中國境外的所得征收個(gè)人所得稅。( )

　　【答案】×

　　【解析】雖然在境外工作，但張某(住所地在中國)仍屬于我國個(gè)人所得稅居民納稅人，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)和境外的所得向中國政府履行全面納稅義務(wù)。

　　【例題2·判斷題】外籍人員約翰2013年2月24日受邀來中國工作，2014年2月15日結(jié)束在中國的工作，約翰在2013年納稅年度內(nèi)屬于我國居民納稅人。( )

　　【答案】×

　　【解析】(1)住所地未在中國;(2)2013年度2月24日才到達(dá)中國，明顯未在一個(gè)納稅年度內(nèi)居住滿365天;(3)兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)均不符合，屬于我國非居民納稅人。

　　【例題3·單選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列不屬于來源于中國境內(nèi)的所得的是( )。(2014年)

　　A.中國境內(nèi)的出租人將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在境外使用而取得的所得

　　B.從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得

　　C.許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得

　　D.因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)A：將財(cái)產(chǎn)出租給承租人“在中國境內(nèi)使用”而取得的所得，才屬于來源于中國境內(nèi)的所得。

　　稅目辨析及應(yīng)納稅額計(jì)算1

　　1.工資、薪金所得的一般規(guī)定

　　2.工資、薪金所得的特殊規(guī)定

　　二、工資、薪金所得——一般規(guī)定(★★★)

　　1.征稅范圍

　　(1)“工資、薪金所得”稅目，包括個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

　　(2)獎(jiǎng)金

　?、倌杲K加薪、勞動(dòng)分紅不分種類和取得的情況，一律按工資、薪金所得課稅。

　?、诩{稅人取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目的獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一般應(yīng)將全部獎(jiǎng)金與當(dāng)月工資、薪金收入合并，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　?、凼〖?jí)人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金，免征個(gè)人所得稅。

　　(3)下列項(xiàng)目不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼，不征收個(gè)人所得稅：

　?、侏?dú)生子女補(bǔ)貼;

　　②執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食補(bǔ)貼;

　　③托兒補(bǔ)助費(fèi);

　?、懿盥觅M(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助(不包括單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)助、津貼)。

　　(4)免稅的補(bǔ)貼、津貼

　　按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。

　　(5)保險(xiǎn)金

　?、侔凑諊乙?guī)定，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的住房公積金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。

　?、谄髽I(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”稅目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　2.稅率：3%～45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率(考試時(shí)稅率表作為已知條件提供)。

　　個(gè)人所得稅稅率表(工資、薪金所得適用)

　　3.應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(1)應(yīng)納稅所得額=每月收入額-3500元或4800元

　　(2)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　【提示1】工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　【提示2】“外籍”、“外派”人員，每月在減除3500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除1300元的附加減除費(fèi)用，費(fèi)用扣除總額為4800元/月(“外籍”人員，是指在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員;應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍專家。“外派”人員，是指在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的人員)。

　　【例題1·不定項(xiàng)選擇題(節(jié)選)】王某就職于境內(nèi)甲公司。2014年7月……取得工資收入5000元，第二季度獎(jiǎng)金6000元……(2015年)

　　【答案及解析】(1)王某取得的季度獎(jiǎng)金應(yīng)當(dāng)與當(dāng)月工資合并;(2)應(yīng)納稅所得額=5000+6000-3500=7500(元)，查找稅率表，適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為555;(3)應(yīng)納稅額=7500×20%-555=945(元)。

　　【例題2·單選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，居民納稅人取得的下列所得中，應(yīng)按“工資、薪金所得”稅目計(jì)繳個(gè)人所得稅的是( )。

　　A.國債利息所得

　　B.出租閑置住房取得的所得

　　C.參加商場有獎(jiǎng)銷售活動(dòng)中獎(jiǎng)取得的所得

　　D.單位全勤獎(jiǎng)

　　【答案】D

　　【解析】(1)選項(xiàng)A：屬于利息、股息、紅利所得，并享受免稅的優(yōu)惠;(2)選項(xiàng)B：屬于財(cái)產(chǎn)租賃所得;(3)選項(xiàng)C：屬于偶然所得。

　　【例題3·多選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列納稅人中，以每月工資、薪金收入減除費(fèi)用4800元后的余額為應(yīng)納稅所得額來計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的有( )。

　　A.在境外任職并取得工資、薪金所得的中國公民

　　B.在境內(nèi)外商投資企業(yè)工作并取得工資、薪金所得的中國公民

　　C.在境內(nèi)事業(yè)單位工作并取得工資、薪金所得的外籍專家

　　D.在境內(nèi)外國企業(yè)工作并取得工資、薪金所得的外籍人員

　　【答案】ACD

　　【解析】(1)選項(xiàng)A：屬于“外派”;(2)選項(xiàng)CD：屬于“外籍”。

　　【例題4·單選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼的是( )。(2015年)

　　A.工齡補(bǔ)貼

　　B.加班補(bǔ)貼

　　C.差旅費(fèi)津貼

　　D.崗位津貼

　　【答案】C

　　【解析】“不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼”包括：(1)獨(dú)生子女補(bǔ)貼;(2)執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食補(bǔ)貼;(3)托兒補(bǔ)助費(fèi);(4)差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。

　　最后預(yù)祝各位考生2017年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試輕松過關(guān)!

　　相關(guān)推薦：

　　備考初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試 如何做到過目不忘?

　　如何輕松通過初級(jí)會(huì)計(jì)考試?學(xué)習(xí)方法很重要

　　初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試倒計(jì)時(shí) 易混淆知識(shí)點(diǎn)解析