距離初級會計考試僅剩下不足70天時間，在這非常關(guān)鍵的備考階段，東奧小編為廣大考生朋友們匯總了初級職稱考試《經(jīng)濟法基礎》企業(yè)所得稅法律制度章節(jié)的講解，希望能為大家的復習帶來幫助。

　　納稅人(★★)

　　1.個人所得稅的納稅義務人具體包括中國公民，個體工商戶，外籍個人以及中國香港、澳門、臺灣同胞等。

　　2.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，而是對投資者個人或自然人合伙人取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個人所得稅。

　　3.居民納稅人和非居民納稅人

　　(1)劃分標準和納稅義務

　　(2)“在中國境內(nèi)居住滿1年”的判定

　?、佟耙粋€納稅年度內(nèi)”

　　在中國境內(nèi)居住滿1年，是指在一個納稅年度內(nèi)(1月1日～12月31日)在中國境內(nèi)居住滿365日，在計算居住天數(shù)時，臨時離境應視同在華居住，不扣減其在華居住天數(shù)。

　?、谂R時離境

　　臨時離境，是指在一個納稅年度內(nèi)，一次離境不超過30日或者多次離境累計不超過90日。

　　【案例1】外籍個人甲2014年9月1日入境，2015年10月1日離境;

　　在本案中，2014年度、2015年度，甲在中國境內(nèi)居住均未滿365日，不屬于居民納稅人。

　　【案例2】外籍個人乙2013年9月1日入境，2014年10月1日回國探親，2014年10月8日返回中國，2015年2月1日離境;

　　在本案中：(1)2013年度和2015年度，乙明顯未在中國境內(nèi)居住滿365日，不屬于居民納稅人;(2)2014年度，乙一次離境未超過30日(10月1日～8日)，屬于臨時離境，不扣減其在華居住天數(shù)，滿足在一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住滿365日的要求，屬于居民納稅人。

　　【案例3】外籍個人丙2014年9月1日入境，2015年5月1日回國探親5天后返回中國，2015年10月1日再次回國探親7天后返回中國;

　　在本案中：(1)2014年度，丙明顯未在中國境內(nèi)居住滿365日，不屬于居民納稅人;(2)2015年度，丙多次離境，但累計天數(shù)未超過90日，依然滿足在一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住滿365日的要求，屬于居民納稅人。

　　(3)所得來源地的確定

　　下列所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：

　?、僖蛉温?、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務取得的所得;

　?、趯⒇敭a(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得;

　　③轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得;

　　④許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得;

　?、輳闹袊硟?nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得。

　　【例題1?判斷題】中國居民張某，在境外工作，只就來源于中國境外的所得征收個人所得稅。( )

　　【答案】×

　　【解析】雖然在境外工作，但張某(住所地在中國)仍屬于我國個人所得稅居民納稅人，應當就其來源于中國境內(nèi)和境外的所得向中國政府履行全面納稅義務。

　　【例題2·判斷題】外籍人員約翰2013年2月24日受邀來中國工作，2014年2月15日結(jié)束在中國的工作，約翰在2013年納稅年度內(nèi)屬于我國居民納稅人。( )

　　【答案】×

　　【解析】(1)住所地未在中國;(2)2013年度2月24日才到達中國，明顯未在一個納稅年度內(nèi)居住滿365天;(3)兩個標準均不符合，屬于我國非居民納稅人。

　　【例題3·單選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列不屬于來源于中國境內(nèi)的所得的是( )。(2014年)

　　A.中國境內(nèi)的出租人將財產(chǎn)出租給承租人在境外使用而取得的所得

　　B.從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得

　　C.許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得

　　D.因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務取得的所得

　　【答案】A

　　【解析】選項A：將財產(chǎn)出租給承租人“在中國境內(nèi)使用”而取得的所得，才屬于來源于中國境內(nèi)的所得。

　　稅目辨析及應納稅額計算1

　　1.工資、薪金所得的一般規(guī)定

　　2.工資、薪金所得的特殊規(guī)定

　　二、工資、薪金所得——一般規(guī)定(★★★)

　　1.征稅范圍

　　(1)“工資、薪金所得”稅目，包括個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

　　(2)獎金

　?、倌杲K加薪、勞動分紅不分種類和取得的情況，一律按工資、薪金所得課稅。

　?、诩{稅人取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目的獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一般應將全部獎金與當月工資、薪金收入合并，計算繳納個人所得稅。

　?、凼〖壢嗣裾?、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金，免征個人所得稅。

　　(3)下列項目不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼，不征收個人所得稅：

　　①獨生子女補貼;

　?、趫?zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食補貼;

　?、弁袃貉a助費;

　?、懿盥觅M津貼、誤餐補助(不包括單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補助、津貼)。

　　(4)免稅的補貼、津貼

　　按照國務院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼。

　　(5)保險金

　?、侔凑諊乙?guī)定，單位為個人繳付和個人繳付的住房公積金、基本醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，從納稅義務人的應納稅所得額中扣除。

　　②企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應在企業(yè)向保險公司繳付時并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”稅目計征個人所得稅。

　　2.稅率：3%～45%的7級超額累進稅率(考試時稅率表作為已知條件提供)。

　　個人所得稅稅率表(工資、薪金所得適用)

　　3.應納稅額的計算

　　(1)應納稅所得額=每月收入額-3500元或4800元

　　(2)應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　【提示1】工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3500元后的余額，為應納稅所得額。

　　【提示2】“外籍”、“外派”人員，每月在減除3500元費用的基礎上，再減除1300元的附加減除費用，費用扣除總額為4800元/月(“外籍”人員，是指在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員;應聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍專家?！巴馀伞比藛T，是指在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的人員)。

　　【例題1·不定項選擇題(節(jié)選)】王某就職于境內(nèi)甲公司。2014年7月……取得工資收入5000元，第二季度獎金6000元……(2015年)

　　【答案及解析】(1)王某取得的季度獎金應當與當月工資合并;(2)應納稅所得額=5000+6000-3500=7500(元)，查找稅率表，適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為555;(3)應納稅額=7500×20%-555=945(元)。

　　【例題2·單選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，居民納稅人取得的下列所得中，應按“工資、薪金所得”稅目計繳個人所得稅的是( )。

　　A.國債利息所得

　　B.出租閑置住房取得的所得

　　C.參加商場有獎銷售活動中獎取得的所得

　　D.單位全勤獎

　　【答案】D

　　【解析】(1)選項A：屬于利息、股息、紅利所得，并享受免稅的優(yōu)惠;(2)選項B：屬于財產(chǎn)租賃所得;(3)選項C：屬于偶然所得。

　　【例題3·多選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列納稅人中，以每月工資、薪金收入減除費用4800元后的余額為應納稅所得額來計算繳納個人所得稅的有( )。

　　A.在境外任職并取得工資、薪金所得的中國公民

　　B.在境內(nèi)外商投資企業(yè)工作并取得工資、薪金所得的中國公民

　　C.在境內(nèi)事業(yè)單位工作并取得工資、薪金所得的外籍專家

　　D.在境內(nèi)外國企業(yè)工作并取得工資、薪金所得的外籍人員

　　【答案】ACD

　　【解析】(1)選項A：屬于“外派”;(2)選項CD：屬于“外籍”。

　　【例題4·單選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼的是( )。(2015年)

　　A.工齡補貼

　　B.加班補貼

　　C.差旅費津貼

　　D.崗位津貼

　　【答案】C

　　【解析】“不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼”包括：(1)獨生子女補貼;(2)執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食補貼;(3)托兒補助費;(4)差旅費津貼、誤餐補助。

　　最后預祝各位考生2017年初級會計職稱考試輕松過關(guān)!

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