2017中級職稱《會計實務》高頻考點：非貨幣性資產交換的確認和計量(二)
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非貨幣資產交換的會計處理
(一)以公允價值計量的非貨幣性資產交換的會計處理
非貨幣性資產交換同時滿足下列條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益：
(1)該項交換具有商業(yè)實質;
(2)換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。
換入資產和換出資產公允價值均能夠可靠計量的，應當以換出資產的公允價值作為確定換入資產成本的基礎，但有確鑿證據(jù)表明換入資產的公允價值更加可靠的除外。
1.換入資產入賬價值的確定
(1)不涉及補價的情況
換入資產成本=換出資產公允價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費
(2)涉及補價的情況
①支付補價
換入資產成本=換出資產公允價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費+支付的補價
?、谑盏窖a價
換入資產成本=換出資產公允價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費-收到的補價
2.換出資產公允價值與其賬面價值的差額的會計處理
換出資產公允價值與其賬面價值的差額，應當分別不同情況處理：
(1)換出資產為存貨的，應當作為銷售處理，按其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。
(2)換出資產為固定資產、無形資產的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
(3)換出資產為長期股權投資、可供出售金融資產的，應當作為處置處理，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益，并將長期股權投資持有期間形成的“其他綜合收益”(不能結轉損益的除外)、“資本公積——其他資本公積”科目余額轉入投資收益和可供出售金融資產持有期間形成的“其他綜合收益”科目余額轉入投資收益。
3.相關稅費的處理
(1)與換出資產有關的相關稅費與出售資產相關稅費的會計處理相同，如換出固定資產支付的清理費用計入營業(yè)外收支等。
(2)與換入資產有關的相關稅費與購入資產相關稅費的會計處理相同，如換入資產的運費和保險費計入換入資產的成本等。
【教材例7-1】2×11年5月1日，甲公司以20×9年購入的生產經營用設備交換乙公司生產的一批鋼材，甲公司換入的鋼材作為原材料用于生產，乙公司換入的設備繼續(xù)用于生產鋼材。甲公司設備的賬面原價為1 500 000元，在交換日的累計折舊為525 000元，公允價值為1 404 000元，甲公司此前沒有為該設備計提資產減值準備。此外，甲公司以銀行存款支付清理費1 500元。乙公司鋼材的賬面價值為1 200 000元，在交換日的市場價格為1 404 000元，計稅價格等于市場價格，乙公司此前也沒有為該批鋼材計提存貨跌價準備。
甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。假設甲公司和乙公司在整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費，甲公司和乙公司均開具了增值稅專用發(fā)票。
甲公司的賬務處理如下：
換出設備的增值稅銷項稅額=1 404 000×17%=238 680(元)
借：固定資產清理 975 000
累計折舊 525 000
貸：固定資產——××設備 1 500 000
借：固定資產清理 1 500
貸：銀行存款 1 500
借：固定資產清理 238 680
貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 238 680
借：原材料——鋼材 1 404 000
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