應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　 　238 680

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　 1 642 680

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　 427 500

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得　　　　 427 500

　　其中，營(yíng)業(yè)外收入的金額為換出設(shè)備的公允價(jià)值1 404 000元與其賬面價(jià)值975 000元(1 500 000-525 000)并扣除清理費(fèi)用1 500元后的余額，即427 500元。

　　乙公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)企業(yè)以庫(kù)存商品換入其他資產(chǎn)，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。

　　換出鋼材的增值稅銷項(xiàng)稅額=1 404 000×17%=238 680(元)

　　換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=1 404 000×17%=238 680(元)

　　借：固定資產(chǎn)——××設(shè)備　　　　　　　　　 1 404 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　 238 680

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——鋼材　　　　　　　　　 1 404 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　 238 680

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——鋼材　　　　　　　　　 1 200 000

　　貸：庫(kù)存商品——鋼材　　　　　　　　　　　 1 200 000

　　【教材例7-2】甲公司經(jīng)協(xié)商以其擁有的一棟自用寫字樓與乙公司持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資交換。在交換日，該幢寫字樓的賬面原價(jià)為6 000 000元，已提折舊1 200 000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的不含稅公允價(jià)值為6 081 081元;乙公司持有的對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為4 500 000元，沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值為6 000 000元，乙公司支付750 000元給甲公司。乙公司換入寫字樓后用于經(jīng)營(yíng)出租目的，并擬采用成本計(jì)量模式。

　　甲公司換入丙公司投資仍然作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并采用權(quán)益法核算。甲公司因轉(zhuǎn)讓寫字樓向乙公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額為6 081 081元，銷項(xiàng)稅額為668 919元。假定除增值稅外，該項(xiàng)交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　本例中，該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即甲公司收到的750 000元，其中包括由于換出和換入資產(chǎn)公允價(jià)值不同收到的補(bǔ)價(jià)81 081元，以及轉(zhuǎn)出資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額與換入資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額(本例中為零)的差額668 919元。對(duì)甲公司而言，收到的補(bǔ)價(jià)81 081÷?lián)Q出資產(chǎn)的公允價(jià)值6 081 081元(或換入長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)值6 000 000元+收到的補(bǔ)價(jià)81 081元)=1.3%﹤25%屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　對(duì)于乙公司而言，支付的補(bǔ)價(jià)81 081元÷?lián)Q入資產(chǎn)的公允價(jià)值6 081 081元(或換出長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)值6 000 000元+支付的補(bǔ)價(jià)81 081元)=1.3%﹤25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　本例屬于以固定資產(chǎn)交換長(zhǎng)期股權(quán)投資。由于兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。且長(zhǎng)期股權(quán)投資和固定資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠估計(jì)，因此，甲、乙公司均應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　 4 800 000

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　 1 200 000

　　貸：固定資產(chǎn)——辦公樓　　　　　　　　　　 6 000 000

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　 668 919

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　 　668 919

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司　　　　　　6 000 000(注)

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 750 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　 6 750 000

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　 1 281 081

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得　　　　1281 081

　　注：此處的賬務(wù)處理只反映長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量，不考慮權(quán)益法核算調(diào)整。

　　乙公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　 6 081 081

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　 668 919

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司　　　　　　　　 4 500 000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 750 000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 1 500 000

　　最后預(yù)祝大家2017中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試輕松過關(guān)，取得理想的成績(jī)!